Материал: Эффективность применения специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения субъектами малого и среднего бизнеса

Природа предпринимательства малого и крупного бизнеса, по нашему мнению, различна. Малый, то есть вновь созданный бизнес, свое дело начинает с нуля, независимо от того, выполняется ли подобное дело сотней других предприятий. На первоначальном этапе существования вновь созданных малых фирм они все по своему духу предпринимательские, потому что начинают новое дело. По истечении времени, когда молодое предприятие освоило тот или иной бизнес, деятельность приобретает рутинные черты. Если малое предприятие после освоения определенного вида деятельности ничего не меняет, его, вряд ли можно назвать предприятием предпринимательского типа.

Определение малого бизнеса, как и среднего, со ссылкой на закон о бухучете и Налоговый Кодекс РФ предполагает исчисление выручки от реализации и/или стоимости активов в соответствии с установленными правительством РФ нормами. Для обеих форм предприятия доля государственной собственности в нем, либо доля иностранных инвестиций не должна превышать 25%.

Малое предпринимательство ориентировано преимущественно на нужды своего региона, приоритеты которого находятся в сфере производства, инновационной деятельности, строительства, социальных услуг. Его развитие позволит диверсифицировать структуру экономики городов, ориентированную на удовлетворение потребностей населения, и сделать ее более эффективной и устойчивой^..

Малые предприятия приносят экономике выгоды и стимулируют ее развитие. Они вносят вклад в национальное производство и общество в целом, который невозможно измерить только затратами и приносимой ими прибылью.

Еще одним преимуществом малого бизнеса выступает льготное налогообложение, подразумевающее снижение налоговой нагрузки на малые предприятия, причем зачастую в данном случае законодательно понятие малого предприятия для целей налогообложения не вводится. Вместо этого предприятие, удовлетворяющее отдельным требованиям (ограничение на выручку, на штат, на прибыль), получает те налоговые льготы, требованиям к предоставлению которых оно удовлетворяет. Кроме того, при налогообложении могут применяться особые правила, когда размер льгот меняется в зависимости от изменения контрольных показателей.

Именно поэтому введение законодательных определений малого бизнеса при большом количестве различных налоговых льгот невозможно. Вместе с тем, налоговые службы большинства стран разрабатывают специальные брошюры для малых предприятий, публикуют информацию на своих сайтах в Интернете, где подробно описываются все налоговые льготы, которые малые предприятия имеют право получить.

Специальные требования к налогообложению малых предприятий позволяют им снизить расходы на ведение учета, подготовку налоговых деклараций и, что также важно, уплачивать налоги по сниженным ставкам либо сокращать базу обложения по сравнению с более крупными предприятиями.

Малое предпринимательство в современной экономике занимает одну из стратегических позиций. На 1 января 2014 года, по данным Росстата, основанным на выборочном наблюдении за сектором малого и среднего предпринимательства, в РФ зарегистрировано 5,6 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, на которых занято 25% от общей численности занятых в экономике. На малый и средний бизнес приходится около 25% от общего объема оборота продукции и услуг, производимых предприятиями по стране.

Около 62,8% от общего количества субъектов малого и среднего предпринимательства являются индивидуальными предпринимателями, 32,7% относятся к категории микропредприятий - юридических лиц, 4,2% к малым предприятиям - юридическим лицам и 0,3% к средним предприятиям - юридическим лицам.

Основные показатели деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в 2011-2013 годах представлены на рисунке 1. Из рис.1 видно, что в 2013 г. наблюдается как сокращение числа субъектов малого и среднего бизнеса, так и сокращение их среднесписочной численности.

По сравнению с 2012 годом количество субъектов малого и среднего предпринимательства сократилось на 7,5%. Основное сокращение отмечено среди индивидуальных предпринимателей (на 12,7% относительно 2012 года) и малых предприятий - юридических лиц (на 3,5%). Количество микро- и средних предприятий - юридических лиц в 2013 году, напротив, выросло на 3,9% и 15,4% соответственно.

Рисунок 1 - Основные показатели деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в 2011-2013 годах

На рис. 2 представлена динамика изменения оборота и инвестиций в основной капитал, создаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства.

Рисунок 2 - Динамика изменения оборота и инвестиций в основной капитал, создаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в 2011-2013 гг.

Из рис. 2 видно, что несмотря на сокращение количества субъектов малого и среднего предпринимательства, наблюдался рост их выручки на 8,33% в 2013 г. против 2011 г., и рост инвестиций в основной капитал на 11,12%.

Распределение количества субъектов малого и среднего предпринимательства по видам экономической деятельности на протяжении 2011-2013 годов остается практически неизменным (рис. 3.)

Из заметных тенденций можно отметить рост доли строительного сектора (на 0,7 п.п.), сектора транспорта и связи (на 0,4 п.п.) и небольшой рост доли промышленного сектора (на 0,3 п.п.). Сократилась доля торгового сектора (на 0,5 п.п.), сектора операций с недвижимым имуществом, аренды и услуг (на 0,5 п.п.) и сельскохозяйственного сектора (на 0,3 п.п.).

Динамика сектора малого бизнеса в целом по стране фактически зависит от его состояния в регионах-лидерах. Так, на Москву пришлось около 40% от общего прироста численности занятых в 2011-2013 годах (в % от прироста по регионам, которые продемонстрировали положительную динамику показателя в указанном периоде). Без учета этого прироста сокращение численности занятых за этот период составило бы 1,7%, а не 0,4%.

Рисунок 3 - Распределение категорий субъектов малого предпринимательства в 2013 году по видам экономической деятельности, %

В качестве поддержки малого и среднего предпринимательства, реализуемые в 2014 году, предусмотрены Государственной программой Российской Федерации «Экономическое развитие и инновационная экономика» (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. № 316), Планом мероприятий, направленных на повышение темпов роста российской экономики (утвержден Председателем Правительства Российской Федерации 30 июля 2013 года № 4571п-П13), «дорожными картами» Национальной предпринимательской инициативы, поручениями Президента Российской Федерации по результатам ежегодного послания Федеральному Собранию Российской Федерации в 2013 году, отдельными поручениями Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

С 1 июня 2014 года отменена обязанность по ведению кассовых операций для индивидуальных предпринимателей, что позволило снять административные ограничения и снизить дополнительные расходы индивидуальных предпринимателей, связанные с обязанностью открытия и ведения банковских счетов, а также с организацией бумажного документооборота.

В рамках совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства приняты следующие решения:

в целях учета специфики ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях субъекты Российской Федерации наделены правом дифференцировать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности в рамках патентной системы налогообложения;

в целях стимулирования предпринимательской деятельности на этапе старта субъекты Российской Федерации наделены правом на введение двухлетних налоговых каникул для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения.

Принято отдельное постановление, устанавливающее особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках крупных государственных компаний, включая квотирование закупок у малых и средних предприятий (18% от объема заключенных договоров), предельные сроки заключения договоров и сроки оплаты выполненных обязательств, пониженный размер обеспечения участия в процедурах закупок.

Реализация постановления позволит направить на поддержку малого и среднего предпринимательства в среднесрочной перспективе до 1 трлн. рублей в год, а также обеспечить взаимный трансферт технологий, обмен и внедрение новых технических и технологических решений между крупными государственными компаниями и поставщиками из числа малых и средних предприятий.

Кроме того, в целях повышения доступности кредитования малого и среднего предпринимательства в настоящее время создано и осуществляет деятельность акционерное общество «Небанковская депозитно-кредитная организация «Агентство кредитных гарантий» (далее - Агентство).

Основной задачей Агентства является предоставление прямых гарантий субъектам малого и среднего предпринимательства на инвестиционные цели, а также синдицированных гарантии и контргарантий совместно с региональными гарантийными организациями, предоставляющими поручительства по обязательствам субъектов малого предпринимательства.

На 31 декабря 2014 г. Агентством заключено 27 партнерских соглашений с коммерческими банками и 75 соглашений о сотрудничестве с региональными гарантийными организациями, субъектам малого и среднего предпринимательства выдано 212 гарантий на общую сумму 1,43 млрд. рублей.

В целях формирования национальной гарантийной системы, участниками которой являются Агентство и региональные гарантийные организации, Агентством начата разработка Стратегии развития Национальной гарантийной системы поддержки малого и среднего предпринимательства на период до 2020 года.

В 2014 году продолжена реализация Федеральной финансовой программы поддержки малого и среднего предпринимательства, реализуемой Минэкономразвития России (далее - Программа).

Финансирование Программы составило 20,134 млрд. рублей. При этом в реализации Программы приняли участие 84 субъекта Российской Федерации (за исключением Еврейской автономной области), в том числе профинансированы приоритетные для субъектов малого и среднего предпринимательства на территории Крымского федерального округа мероприятия по созданию гарантийных и микрофинансовых организаций, центра поддержки предпринимательства, грантовой поддержке начинающих предпринимателей.

В рамках реализации Программы создана развитая сеть организаций инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, включающих объекты финансовой, имущественной и инновационной инфраструктуры.

На 1 января 2015 года осуществляют деятельность:

82 гарантийных фонда;

73 региональные микрофинансовые организации;

132 бизнес-инкубатора;

5 промышленных парков;

2 технопарка;

87 центров поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в области инноваций и промышленного производства;

36 центров поддержки экспорта;

48 Евро Инфо Корреспондентских Центров.

По итогам реализации Программы в 2014 году количество физических и юридических лиц, получивших поддержку, составило свыше 200 тысяч, при этом создано свыше 100 тысяч рабочих мест.

Субъекты малого и среднего предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского и налогового учета. При выборе данных форм субъекты МСП исходят из потребностей своего производства, его сложности, численности работающих и других особенностей.

Бухгалтерский и налоговый учет могут осуществляться по упрощенной форме учета на малых предприятиях с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. При этом для применения упрощенной простой формы на предприятии должно быть небольшое количество хозяйственных операций - не более 30 в месяц.

Опираясь на главу 26 Налогового Кодекса РФ, субъекты малого предпринимательства могут применять специальные режимы налогообложения.

Данное обстоятельство является налоговой льготой для данного сектора экономики. Внесение различных поправок в НК РФ в этих главах направленно на увеличение доли малого предпринимательства в экономике России.

Законодательство должно обладать признаками фундаментальности. Более того, оно должно вызывать уважение налогоплательщиков к нему, чтобы обеспечивалось его соблюдение ими.

Несмотря на существующие недостатки в налоговой системе на сегодняшний день, проделана огромная работа по ее формированию.

Снижены налоговые ставки, предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса, в 2007 г. был принят Закон « О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» - все это создало условия для развития бизнеса в России.

1.2 Формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в России

Субъекты малого и среднего бизнеса могут применять общую и специальные режимы налогообложения.

Говоря об общем режиме налогообложения, принято выделять федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов представлен в статьях 13-15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В основу деления налогов на федеральные, региональные и местные заложен принцип территориального действия соответствующих налогов.

Федеральные налоги и сборы, действующие по всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги регулируются на всей территории РФ. Федеральные налоги регулируются Налоговым кодексом РФ, хотя некоторые элементы по федеральным налогам могут регулироваться на уровне регионального законодательства, например, по налогу на прибыль налоговая ставка, подлежащая зачислению в региональный бюджет (18%) может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом ставка не может быть установлена ниже 13,5%.

Региональными налогами признаются налоги, которые действуют на территории того субъекта РФ, где они введены. Следовательно, для применения на соответствующей территории регионального налога необходимо наличие закона субъекта РФ о налоге.

В случае введения регионального налога на территории субъекта РФ, его элементы регулируются как Налоговым кодексом, так и региональным законом. При этом Налоговым кодексом регламентируется большинство элементов налога, а на региональном уровне только налоговая ставка, а также порядок и сроки уплаты налога, причем в пределах, заданных на федеральном уровне. В региональном законе также могут быть предусмотрены налоговые льготы, действующие на территории субъекта РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые действуют на территории того муниципального образования, в котором они введены. Следовательно, для применения на соответствующей территории местного налога необходимо наличие нормативно-правового акта органа местного самоуправления о налоге.

На муниципальном уровне при введении местного налога в обязательном порядке регламентируются, в пределах заданных на федеральном уровне, такие элементы налогообложения, как налоговая ставка, а также порядок и сроки уплаты налога. В факультативном порядке на муниципальном уровне могут быть предусмотрены налоговые льготы, основания и порядок их применения. Все остальные элементы по местным налогам регулируются на федеральном уровне, т.е. Налоговым кодексом, применительно к земельному налогу, или Федеральным законом, применительно к налогу на имущество физических лиц.

Согласно п. 7 статьи Налогового кодекса в РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса РФ. При этом Налоговым кодексом определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.