Введение
Большая часть налоговых споров в США, разрешаемых в судебном порядке, проходит через Налоговый суд США, в котором в должности судей работают всего 31 человек. В Российской Федерации количественный состав судей арбитражных судов, рассматривающих налоговые споры, в совокупности с федеральными и мировыми судьями судов общей юрисдикции, также уполномоченными рассматривать налоговые споры по существу, значительно превышает это число. Похожее соотношение наблюдается и в сравнении количественного состава сотрудников налоговых органов в России и в США. Поскольку общее количество споров, рассматриваемых в рамках судебной и административной процедуры в США столь же велико, что и в России, для целей улучшения работы административного аппарата и снижения государственных расходов на администрирование необходимо выявить причины подобного несоответствия.
Следует согласиться с широко поддерживаемым в научной среде мнением о низкой эффективности существующих в России процедур разрешения налоговых споров, что, в свою очередь, порождает потребность заниматься изучением способов устранения причин такой низкой эффективности.
Общеизвестными являются, с одной стороны, определяющая роль американской экономики, значительной частью которой является развитая система налогообложения, с другой стороны, факты весьма большого количества порой казуистичных и противоречивых актов американского законодательства (в том числе административного и налогового). Такое положение, на первый взгляд, представляется парадоксальным. Исследования, выявляющие относительно небольшое количество институциональных органов и их сотрудников, осуществляющих налоговое администрирование и налоговый контроль в США, лишь увеличивают непонимание сочетания высоких экономических результатов с противоречивостью и кажущейся «не проработанностью» соответствующего законодательства.
Актуальность исследования. Представляется, что решения значительного числа задач, стоящих перед российскими процессуалистами, содержатся в правовой системе США, из которой могут быть позаимствованы и при надлежащей адаптации использованы в России.
Объект исследования. Объектом исследования являются общественные отношения в налоговой сфере в США.
Предмет исследования. Предметом исследования выступают нормы правового регулирования деликтных налоговых отношений, материалы правоприменительной практики и доктринальные источники административного и налогового права США.
Цель и задачи исследования. Рассмотрение теоретических положений и выводов о процедурах разрешения налоговых споров в США как системе, возможностях применения отдельных ее элементов в Российской Федерации, в сфере разрешения налоговых споров.
Для достижения указанных целей в ходе исследования ставились следующие основные задачи:
- выявить особенности существующего налогового права и деликтного налогового права США;
- определить природу налоговых споров и обозначить их место в составе деликтных правоотношений, в частности административных споров;
- осуществить классификацию процедур разрешения налоговых споров в рамках американского законодательства;
Методологическая основа исследования. В работе применяется комплекс методов исследования, основанный на диалектическом методе познания. В зависимости от разрешаемых задач, при рассмотрении отдельных аспектов темы исследования использовались такие общенаучные методы, как системный, сравнительный, нормативно-логический метод.
Глава 1. Общие положения о доказательствах
бремя доказывание налоговый спор
1.1 Понятие и предмет доказывания
Отношение к процессуальному доказыванию как к категории “деятельность”, получившее традиционное развитие в теории государства и права и российских процессуальных науках, не отражает всей сущности этого глобального общеправового понятия, а раскрывает только видимое в объективном мире правовое следствие. Первоосновой процессуального доказывания выступает способность субъекта доказывания к такой деятельности или осмысленному её отсутствию со стороны этого субъекта доказывания.
Процессуальное доказывание - это судебная (и досудебная, если это предусмотрено законом) способность защиты правовой позиции субъектом процессуального доказывания.
Соответственно, общетеоретическое понятие “доказывание” должно пониматься как способность защиты правовой позиции субъектом доказывания.
Суд - орган, познающий процессуальное доказывание и применяющий право на основе полученного знания. В идеале, в состязательном процессе его деятельность не должна затрагивать доказывание субъекта, иначе как в познавательном аспекте. Включение суда в субъекты доказывания в советском праве вообще не допускало предлагаемого подхода и только отказ законодателя от следственного начала в процессуальной процедуре позволяет по-новому рассматривать процессуальное доказывание с позиций состязательности и равноправия субъектов доказывания. Фридман Л. Введение в американское право. М., 1993, с. 439.
Вместе с тем из анализа норм действующего процессуального законодательства России можно сделать вывод о том, что суд в отдельных случаях сохраняет за собой функции участника судебного доказывания. В связи с чем существующий процесс России можно отнести к переходному типу судопроизводства от следственного процесса к процессу состязательному.
Обратимся по данному вопросу к зарубежному опыту. Роль суда в правоприменительном процессе и процессуальное доказывание субъектов в различных странах мира В основу анализа положена статья Е.Ю.Веденеев Государство и право. № 10. 2001. С. 45.(краткая характеристика, носящая роль справки). Правовая карта мира складывается из различных подходов к праву в целом и к его применению. Доказательственное право выступает ядром правоприменения в большинстве правовых систем, наивысшего развития оно достигло в англо-саксонской правовой семье, но доказательственное право, избравшее в качестве основного источника прецедент, едва ли применимо в полной мере в российской правовой системе.
Доказательственное право стран романо-германской семьи наиболее близко к российскому, но неприменимо ввиду правовых особенностей права российского и восприятия элементов англо-саксонской правовой системы. Достаточно далеко от российской системы находится доказательственное право религиозных систем.
Как представляется, у российского доказательственного права свой путь развития, носящий собирательно-национальный характер. Такой подход обусловлен сложными эволюционными историко-правовыми изменениями, которые претерпело российское государство и право за последние сто лет своего существования.
В англо-саксонской правовой системе (семье общего права) безусловный приоритет сохраняется за принципом состязательности. Е.Ю. Веденеев отмечает: “Стороны контролируют процесс доказывания, именно сторона определяет предмет доказывания, определяет свидетелей, которых необходимо вызвать, допрашивает противоположную сторону и свидетелей и т.д. Федеральный судейский центр (США) определил принцип состязательности как один из основных принципов деятельности судебной системы США. Конкурентный процесс - этот принцип определяет способ представления дел в судебном процессе. В соответствии с этим принципом адвокаты и тяжущиеся стороны развёрнуто и убеждённо излагают доказательства и юридические доводы в пользу своих клиентов” По материалам семинара для судий и работников судов РФ // Сб.: Проблемы административного управления судами. Сентябрь. 1996. С. 45..
Вместе с тем в США существуют и малые суды с расширенными полномочиями в области доказывания. В этих судах на судье лежат не свойственные для американского судопроизводства функции Насырова Е.И. Альтернативное разрешение гражданско-правовых споров в США. Воронеж. 1999. С. 26-27..
В Российской Федерации свойствами уголовно-процессуальных доказательств являются относимость, допустимость, достоверность каждого отдельного доказательства и достаточность их совокупности.
В доказательственном же праве государств англосаксонской правовой системы содержатся положения о таких свойствах доказательств, как относимость, допустимость, достоверность, достаточность и вес.
Актуальность рассмотрения вопросов, связанных с весом доказательств, обусловлена тем, что данное свойство доказательств не закреплено в отечественном уголовно-процессуальном законодательстве, а российская наука его не использует. Изучение природы и понятия веса доказательств в тех странах, где оно используется на протяжении сотен лет, и освещение практики применения положений о нем в отечественной печати практически отсутствуют.
Целью статьи является определение сущности понятия "вес доказательства" Словосочетание "вес доказательств" (weight of evidence) в переводе на русский язык не всегда приводится дословно., его места в системе свойств доказательств и роли для оценки доказательств на примере американского уголовного процесса.
Так, например, иногда это понятие фигурирует в отечественной литературе как сила доказательств или как их "доказательственное значение" Гуценко К.Ф., Головко Л.В., Филимонов Б.А. Уголовный процесс западных государств. М.: Зерцало-М, 2001. С. 208.
Следует отметить, что общие определения веса доказательств на первый взгляд не отражают глубину и значение этого явления. Например, стереотипным определением является следующее. Вес доказательств - это "сила, ценность и правдоподобность доказательства, представленного одной стороной, по сравнению со свидетельством, представленным другой стороной" URL: http:// en.mimi.hu/ law/ weight_of_evidence.html; http:// legal-dictionary. thefreedictionary.com/ weight+of+evidence
Представляется, что сущность и специфика рассматриваемого свойства доказательств может быть определена, во-первых, путем установления взаимосвязей с другими свойствами доказательств в уголовном судопроизводстве США (что одновременно охарактеризует и общую систему свойств доказательств) и, во-вторых, путем рассмотрения специфики, относящейся к его оценке.
Вес доказательств занимает сложное положение в системе свойств доказательств, имеет взаимосвязи теоретического и практического характера с относимостью и допустимостью уголовных доказательств.
Рассмотрим взаимосвязь веса доказательств с относимостью.
Как известно, относимость доказательств (relevance of evidence) - "термин, характеризующий отношения между доказательством и доказываемым фактом. Доказательство относимо, когда оно делает рассматриваемый факт более или менее вероятным. Если же доказательство не изменяет вероятность факта, то оно является несоответствующим" Legal view of digital evidence, p. 11. URL: www.gladyshev.info/ publications /thesis/ chapter2.pdf., т.е. неотносимым. Федеральные правила о доказательствах США (правило 401 Дословный перевод: "Относимым доказательством" признается доказательство, делающее вероятность существования любого факта, являющегося важным для разрешения дела, большей или меньшей, относительно той, которая была бы без этого доказательства" // Federal Rules of Evidence. URL: http://www.law.cornell.edu/ rules/ fre.), а также большинство законов о доказательствах отдельных штатов Texas Rule of Evidence 402. определяют "относимое доказательство" как доказательство, которое способно сделать существование какого-либо факта... более вероятным или менее вероятным, чем это было бы без доказательства" Lyon T.D. & Koehler J.J. (1996). The Relevance Ratio: Evaluating the Probative Value of Expert Testimony in Child Sexual Abuse Cases (Abstract) // Cornell Law Review. 82, 43 - 78.. Данное положение закона всецело поддерживается судами, и часто в судебных решениях встречаются аналогичные трактовки United States v. Ronald L. Brewer. URL: http://www.armfor.uscourts.gov/ opinions/ 2005Term/ 04-0567.htm; United States v. Bartholomew M. Berry. URL: http:// www.armfor.uscourts.gov/ opinions/ 2005Term/ 04-0240.htm.
Вес же доказательства (weight of evidence), или его сила, или доказательственное значение - "это характеристика, определяемая тем, насколько доказательство изменяет вероятность факта" Legal view of digital evidence, p. 11. URL: www.gladyshev.info/ publications/ thesis/ chapter2.pdf..
Таким образом, очевидна зависимость и, более того, некоторая вторичность веса по отношению к относимости доказательств.
Чтобы определить взаимосвязи веса со вторым важным свойством доказательств в американском уголовном процессе, а именно с их допустимостью, охарактеризуем кратко это понятие.
Самым общим правилом в отношении допустимости доказательств в американском доказательственном праве является то, что доказательство является допустимым, только если оно относимо. Исполнение же установленных процедурных правил их собирания и обеспечение соблюдения законности при этом являются, несмотря на свою важность, лишь вторичным условием допустимости.