Ко второму уровню можно также отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, который предусматривает какие счета можно использовать для учета объектов основных средств.
К третьему уровню относятся Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г., а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95. В данных документах поясняется ведение учета основных средств и порядок проведения инвентаризации.
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К третьему уровню можно отнести Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 26 декабря 1994 г. № 359. Данный документ поясняет название групп объектов основных средств. Группировка может производиться также на основе «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» устанавливает основные формы первичных документов при ведении учета по объектам основных средств, носит рекомендательный характер.
В отраслевых инструкциях, методических рекомендациях Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383), строительных нормативах (приказ Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 об утверждении «Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения») содержится определение понятия «ремонт основных средств», отсутствующие в других нормативных документах.
К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.
Основными из них в части организации учета основных средств являются:
1) документ по учетной политике предприятия, предусматривающий выбор из имеющихся в законодательстве способов ведения учета основных средств по различным аспектам (способ начисления амортизации, создание резервов и др.);
2) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3) графики документооборота, включающий оборот документов по основным средствам;
4) рабочий план счетов, утвержденный руководителем.
ЗАО «Острогожсксадпитомник» Острогожского района Воронежской области образовано в 1923 году как базовое хозяйство для развития садоводства России.
Акционерное общество «Острогожсксадпитомник» - крупное, перспективное, многопрофильное хозяйство Воронежской области, которое с полным правом можно назвать современным агропромышленным производством.
Основным производственным направлением ЗАО «Острогожсксадпитомник» является садоводство, дополнительные и сопутствующие отрасли - питомниководство, полеводство, животноводство.
Общий земельный массив составляет 8586 га, из них площадь сельскохозяйственных угодий - 6870 га, площадь пашни - 4068 га, садов и ягодников 1025 га.
Средняя численность работников - 314 человек.
Площадь молодых семечковых садов составляет 338 га из них 300 га - накапельным орошением, 44 га косточковых садов, 75 га земляники на мульчирующей пленке с использованием капельного орошения, питомник 12 га.
В предприятии ежегодно закладывается не менее 70 га интенсивных садов семечковых опорного и без опорного типов с использованием системы капельного орошения. Для этой цели используются хорошо развитые мощные саженцы перспективных сортов, выращенные в собственном питомнике с применением современных технологий, обеспечивающие высокую продуктивность деревьев. Хозяйство производит более 200 000 штук саженцев плодовых культур в год.
Имеются фруктохранилища общей мощностью 8000 тонн, из них принудительного охлаждения с регулируемой атмосферой объемом 4500 тонн, которые в период хранения систематически контролируют температуру, относительную влажность воздуха и состояние плодов. Построено новое фруктохранилище мощностью до 3000 тонн, и автоматизированный сортировочно - упаковочный комплекс мощностью 6 тонн в час. Это позволяет предлагать потребителю высоко качественный продукт в течении года.
ЗАО «Острогожсксадпитомник» стал инвестором для 4 соседних сельскохозяйственных предприятий, успешно развивает полеводство по системе минимальной обработки почвы, позволяющей оптимизировать затраты и увеличивать объемы производства.
Сохранить полученный урожай помогает зернохранилище мощностью в 10 000 тонн с активным вентилированием. Действует своя хлебопекарня, мельничный комплекс.
Реализация продукции осуществляется через федеральные и региональные торговые сети, а так же за счет собственной торговой сети представленной автолавками, торговыми точками в Воронежской и Белгородских областях.
В хозяйстве успешно развивается животноводство, представленное КРС мясного направления, общее поголовье которого составляет 350 голов и овцеводством.
Основная цель предприятия направлена на получение стабильного результата, повышение качества производимой продукции, что в конечном итоге позволяет увеличивать объем производства, производить техническое перевооружение, повышать уровень заработной платы, а так же дает возможность участвовать в мероприятиях социального характера.
Предприятие является ежегодным участником и лауреатом международной выставки «Воронеж-город-сад», проводимой в г.Воронеже.
ЗАО «Острогожсксадпитомник» является учредителем и активным членом Ассоциации садоводов-питомниководов, участвует во всех программах, реализованных в рамках АСП-РУС. Работая в сотрудничестве с Ассоциацией руководство и работники компании регулярно участвуют в тематических поездках по перспективным предприятиям производства садоводческой продукции России и стран ближнего и дальнего зарубежья, всегда в курсе новых технологий.
В таблице 1 представлены основные экономические показатели деятельности
предприятия в 2013-2015 гг.
Таблица 1. Основные показатели деятельности ЗАО «Острогожсксадпитомник» в 2013-2015 гг.
|
Показатель |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
Темп роста, % |
||||||
|
|
|
|
|
2014 г. к 2013 г. |
2015 г. к 2014 г. |
|||||
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
177478 |
184641 |
193734 |
104,04 |
104,92 |
|||||
|
Себестоимость продукции, тыс. руб. |
158332 |
162168 |
169782 |
102,42 |
104,70 |
|||||
|
Валовая прибыль, тыс. руб. |
19146 |
22473 |
23952 |
117,38 |
106,58 |
|||||
|
Коммерческие расходы, тыс. руб. |
2278 |
2942 |
3647 |
129,15 |
123,96 |
|||||
|
Прибыль от реализации, тыс. руб. |
16868 |
19531 |
20305 |
115,79 |
103,96 |
|||||
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
10923 |
12454 |
14037 |
114,02 |
112,71 |
8738 |
9963 |
11230 |
114,02 |
112,71 |
|
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб. |
40405 |
44385 |
41730 |
109,85 |
94,02 |
|||||
|
Выручка на 1 руб. стоимости активов, руб. |
4,39 |
4,16 |
4,64 |
94,71 |
111,60 |
|||||
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
276 |
307 |
314 |
111,23 |
102,28 |
|||||
|
Выручка на 1 работника, тыс. руб. |
643,04 |
601,44 |
616,99 |
93,53 |
102,59 |
|||||
|
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. |
22248 |
23920,5 |
22485,5 |
107,52 |
94,00 |
|||||
|
Фондоотдача, руб. |
7,98 |
7,72 |
8,62 |
96,76 |
111,62 |
|||||
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
80,61 |
77,92 |
71,61 |
96,66 |
91,91 |
|||||
|
Фонд заработной платы, тыс. руб. |
80018 |
85358 |
92806 |
106,67 |
108,73 |
|||||
|
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб. |
24,16 |
23,17 |
24,63 |
95,90 |
106,30 |
|||||
Анализ основных экономических показателей дает возможность отметить, что в 2014 г. по сравнению с 2013 г. произошло увеличение объемов реализации продукции - на 4,04%, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. - на 4,92%.
Увеличение объемов производства и реализации продукции стало причиной роста ее себестоимости на 2,42%, коммерческих расходов на 29,15%, прибыли от продаж на 15,79%, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на 14,02% среднесписочной численности работников на 11,23%, среднегодовой стоимости основных фондов на 7,52%, фонда заработной платы на 6,67%.
В то ж самое время эффективность использования ресурсов предприятия снизилась, о чем говорит уменьшение выручки на 1 руб. стоимости активов, выручки на 1 работника на 6,47%,фонжоотдачи на 3,24%, фондовооруженности на 3,34% и среднемесячной заработной платы на 1 работника на 4,10%.
В 2015 г. по сравнению с 2014 г. деятельность предприятия является более эффективной: отмечается увеличение суммы выручки на 4,92%, себестоимости проданной продукции на 4,70%, валовой прибыли на 6,58%, прибыли оо реализации на 23,96%, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на 12,71%, выручки на 1 руб. стоимости активов на 11,60% выручки на 1 среднесписочного работника на 2,59%, фондоотдачи на 11,92%,.
Это позволяет говорить о стабильном развитии предприятия.
В связи с тем, что учет затрат на ремонт основных средств в ЗАО «Острогожсксадпитомник» осуществляется без использования счета 96, корреспонденция счетов может несколько отличаться в зависимости от вида ремонта и порядка его проведения.
Пример 1
ЗАО «Острогожсксадпитомник» осуществляло ремонт коридора офиса,
проводимый равномерно в течение года рабочими вспомогательных цехов.
Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
ДТ |
Кт |
|
|
1 |
Списана на затраты по текущему ремонту коридора офиса фактическая себестоимость материалов |
Накладная на отпуск материалов |
120 000 |
23 |
10 |
|
2 |
Начислена заработная плата рабочим, занятым выполнение работ |
Расчетная ведомость |
75 000 |
23 |
70 |
|
3 |
Начислена сумма социальных взносов (по субсчетам) |
Расчетная ведомость |
2175 16500 3825 |
23 23 23 |
69/1 69/2 69/3 |
|
4 |
На основании справки бухгалтерии списываются на хозяйственные расходы фактическая себестоимость работ по законченному ремонту коридора |
Расчет бухгалтерии |
217500 |
25 |
23 |
Модернизация основных средств в ЗАО «Острогожсксадпитомник» связана с проведением восстановительных работ овощехранилища.
Пример 2
ЗАО «Острогожсксадпитомник» одновременно с капитальным ремонтом проводило
реконструкцию основных средств (овощехранилища). Работы выполняются ремонтным
цехом предприятия.
Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операции |
Первичный документ |
Сумма, руб. |
ДТ |
Кт |
|
|
1 |
Списана фактическая себестоимость израсходованных на работы по реконструкции овощехранилища: |
|
|
|
|
|
|
|
Материалов |
Накладная на отпуск материалов |
40 000 |
08 |
10/1 |
|
|
|
Покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей |
Накладная |
100 000 |
08 |
10/2 |
|
|
|
Запасных частей |
Накладная |
35 000 |
08 |
10/3 |
|
|
2 |
Начислена заработная плата рабочим, занятым выполнением работ по реконструкции овощехранилища |
Расчетная ведомость |
70 000 |
08 |
70 |
|
|
3 |
Начислена сумма социальных взносов (по субсчетам) |
Расчетная ведомость |
2030 15400 3570 |
08 08 08 |
69/1 69/2 69/3 |
|
|
4 |
На основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов списываются фактические затраты по модернизации оборудования на увеличение первоначальной стоимости основных средств |
Акт ОС-3 |
266000 |
08 |
||
По окончании работ в инвентарной карточке овощехранилища была отражена сумма увеличения его первоначальной стоимости в размере 266 000 рублей, а срок полезного использования был увеличен на 10 лет.
Таким образом, организация учета затрат на ремонт основных средств соответствует нормам действующего законодательства.
Как показывает практика учета затрат на ремонт основных средств в ЗАО «Острогожсксадпитомник», в течение года они носят неравномерный характер, что приводит иногда к существенному колебанию затрат на осуществление деятельности.