Руководитель кредитной организации обязан обеспечить контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков для исключения возможности их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и угловых штампов кредитной организации ведется в специальной книге, в которой указываются фамилии и должности лиц, у которых они находятся, и выдаются им под роспись. Книга должна храниться в несгораемом шкафу у руководителя кредитной организации или по его усмотрению у главного бухгалтера. Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и другие текстовые изображения). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.
Фирменные бланки с названием кредитной организации должны храниться надежно.
Рабочие места сотрудников кредитной организации должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам кредитной организации, к средствам автоматизации.
При применении технических средств руководитель кредитной организации должен обеспечить:
* ограничение доступа к совершению операций;
* конфиденциальность применяемых кодов и паролей;
* невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом;
* применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.
Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.
Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.
При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций.
В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков.
Последующие проверки проводятся с таким расчетом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.
Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объема выполняемых кредитной организацией операций.
Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники (руководитель или его заместители) кредитной организации обязаны в пятидневный срок после дня получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.
Главный бухгалтер обязан установить наблюдение за устранением недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, и в необходимых случаях организовать повторную проверку.
ТЕМА 3. ПЛАН СЧЕТОВ КБ: НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ
Данные о хозяйственной деятельности кредитной организации должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го и 2-го порядка.
План счетов коммерческого банка состоит из десяти классов, и его структура выглядит следующим образом:
Глава А. Балансовые счета:
· Раздел 1. Капитал
· Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
· Раздел 3. Межбанковские операции (расчеты, кредиты, депозиты)
· Раздел 4. Операции с клиентами (расчеты, кредиты, депозиты)
· Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
· Раздел 6. Средства и имущество
· Раздел 7. Финансовые результаты
Глава Б. Счета доверительного управления (8 раздел)
Глава В. Внебалансовые счета (9 раздел)
Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) Глава Д. Счета депо
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.
Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головному банку, сводный. В них отражается в разрезе балансовых счетов обороты по дебету и кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на основании годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям, с таким расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств их размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собственные средства. Форма баланса должна публиковаться ежегодно на 01 января. Основные активы и пассивы банка:
|
АКТИВ |
ПАССИВ |
|
|
а) Касса и другие денежные средства б) Средства в ЦБ в) Средства в других кредитных организациях: - у резидентов; - у нерезидентов. г) Средства в ценных бумагах д) Кредиты клиентам, в том числе: - просроченные; - пролонгированные. е) Инвестиционный портфель банка ж) Основные средства и нематериальные активы з) Прочие активы |
Обязательства: а) Средства национального банка б) Средства кредитных организаций: - резидентов; - нерезидентов. в) Средства клиентов: - средства КБ; - юридических лиц; - физических лиц. г) Выпущенные банком долговые обязательства; д) Прочие обязательства. Собственные средства: а) уставный фонд; б) прочие фонды и собственные средства; в) нераспределенная прибыль. |
|
|
БАЛАНС |
БАЛАНС |
Схема нумерации лицевых счетов:
|
Количество знаков |
|||||
|
Корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и кредитных организаций |
Счета по учету кредитов, в т. ч. просроченных, просроченных процентов по ним и другие счета |
Бюджетные счета |
Счета по учету доходов и расходов |
||
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Номер раздела |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
|
Номер счета первого порядка |
2 |
2 |
2 |
2 |
|
|
Номер счета второго порядка |
2 |
2 |
2 |
2 |
|
|
Код валюты или драгоценного металла |
3 |
3 |
3 |
3 |
|
|
Защитный ключ |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
|
Номер филиала (отделения, структурного подразделения) |
4 |
4 |
4 |
4 |
|
|
Символ бюджетной отчетности |
- |
- |
3 |
- |
|
|
Символ отчета о финансовых результатах |
- |
- |
- |
5 |
|
|
Порядковый номер лицевого счета |
7 |
7 |
4 |
2 |
|
|
Итого знаков |
20 |
20 |
20 |
20 |
Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела.
Примеры нумерации лицевых счетов.
Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:
балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5)
код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8)
защитный ключ - К (разряд 9)
номер филиала - 21 (разряды 10 - 13)
порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20)
.
Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:
балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5)
код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8)
защитный ключ - К (разряд 9)
номер филиала - 21 (разряды 10 - 13)
признак счета (транзитный валютный счет) - 1 (разряд 14)
порядковый номер лицевого счета - 129 (разряды 15-20)
.
Пример 3. Открытие лицевого счета по учету доходов - процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:
балансовый счет второго порядка - 70601 (разряды 1 - 5)
признак рубля - 810 (разряды 6 - 8)
защитный ключ - К (разряд 9)
номер филиала - 1 (разряды 10 - 13)
символ отчета о финансовых результатах - 11106 (разряды 14 - 18)
порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 19 - 20)
.
Практическое задание:
А) Открыть транзитный лицевой счет финансовой организации, находящейся в государственной собственности, для учета экспортной выручки.
Балансовый счет 2-го порядка: 40601
Код валюты:840 или 978
Защитный ключ:5
Номер филиала: 14(0014)
Порядковый номер: 245787(0245787)
Лицевой счет: 40601 840(978) 5 0014 0245787
Каждая хозяйственная операция отражается на двух статьях баланса в равновеликих величинах. Следовательно, так как счета открываются на каждую статью баланса, то хозяйственная операция всегда будет отражаться на двух счетах в равновеликих величинах. Такой способ отражения операций на счетах получил название двойной записи. Связь, возникающая при этом, между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.
Выраженная в письменном виде связь между счетами называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.
Различают бухгалтерские проводки простые и сложные.
Простой бухгалтерской проводкой является запись, в которой один счет дебетуется, а другой кредитуется на ту же самую сумму, то есть в корреспонденции счетов участвуют два счета.
НАПРИМЕР: В кассу поступили денежные средства для зачисления на расчетный счет клиента.
Данная операция затрагивает два счета А - касса и П - расчетный счет, при этом расчетный счет увеличивается, касса увеличивается. Зная, что активные счета по Дт увеличиваются, а пассивные по Кт уменьшаются, можно оформить бухгалтерскую запись
А 20202+ А 40702+ Дт 20202 Кт 40702
Сложной бухгалтерской проводкой является запись, в которой один счет дебетуется, а два или более кредитуются или наоборот, то есть в корреспонденции счетов участвуют более двух счетов. При этом один счет дебетуется (кредитуется) на общую сумму, а корреспондирующие счета кредитуются (дебетуются) на частные суммы, дающие в итоге общую.
НАПРИМЕР: В кассу поступили денежные средства для осуществления перевода по территории РФ в сумме 10 000 руб., комиссия за перевод 1,5% от суммы перевода внесена наличными.
Дт 20202 - 11 500
Кт 40911 - 10 000
Кт 70601 - 1 500
РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Тема 2.1 Учет приходных и расходных кассовых операций
Типовые бухгалтерские проводки:
1. Перечисление средств с корреспондентского счета для подкрепления кассы кредитной организации
Дт 30221, 30235 Кт 30102
2. Оприходование денежных средств в кассу
Дт 20202 Кт 30221, 30235
3. Поступление денежных средств на счета клиентов
Дт 20202 Кт 405-408, 423хх,426хх
4. Поступление с кассу денежных средств в качестве оплаты ранее полученного кредита с причитающимися процентами
Дт 20202 - на общую сумму
Кт 455хх, 457хх - на сумму кредита
Кт 47427 - на сумму причитающихся процентов
5. Поступление в кассу средств для осуществления перевода
Дт 20202 Кт 40911, 40912, 40913
6. Учет комиссии за перевод, внесенной наличными деньгами
Дт 20202 Кт 70601
7. Выдача денежных средств со счетов клиентов
Дт 405-408, 423хх, 426хх Кт 20202
8. Выдача поступивших переводов
Дт 40509, 40909, 40910 Кт 2020
9. Загрузка банкомата, находящегося в помещении банка
Дт 20208 Кт 20202
10. Выгрузка банкомата, находящегося в помещении банка
Дт 20202 Кт 20208
11. Получение (задержание) денежного знака Банка России на экспертизу
Дт 91202 Кт 99999 - в условной оценке 1 рубль штука
12. Закрытие внебалансового учета денежного знака по результатам экспертизы
Дт 99999 Кт 91202
13. До момента выдачи клиенту денежного знака, признанного по результатам экспертизы подлинным денежный знак возвращается в банк