Бухгалтерский учет операций с использованием банковских карт.
Применение банковских карт - удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.
Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на территории Российской Федерации:
- Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;
- Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами
Счета клиентов
Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.
Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, вносимые наличными деньгами;
- суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
- суммы предоставленных кредитов;
- суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
- переводы без открытия счета;
- другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;
- суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
- суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
- суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
- другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, вносимые наличными деньгами;
- суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
- суммы предоставленных кредитов;
- суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
- другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;
- суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
- суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
- суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
- другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Счета незавершенных расчетов
Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.
Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:
- организаций-контрагентов;
- видов операций (расчетов);
- участников платежной системы;
- видов валют;
- видов платежных карт.
По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.
По дебету счета № 30232 отражаются суммы:
- списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;
- полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);
- при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
По дебету счета № 30233 отражаются суммы:
- списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;
- перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);
- наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;
- возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.
По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:
- списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;
- комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;
- при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Счета по учету денежных средств в банкоматах
Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.
По дебету счета отражаются:
- вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;
- внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.
По кредиту счета отражаются:
- выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;
- суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;
- суммы с другими счетами в установленных случаях.
Счета для расчетов предоплаченными картами
Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Счет пассивный.
Порядок ведения аналитического учета по счету № 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которыми банк производит расчеты.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
По дебету счета проводятся:
- суммы операций по предоплаченным картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
- комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).
Внебалансовые счета по учету платежных карт
Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.
Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям-получателям.
Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию, учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке один рубль за каждую платежную карту.
При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:
- счет кассы № 20202 и корреспондентские счета;
- обязательства и требования по уплате процентов (№ 47426, 47427);
- расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;
- ссудные счета и счета овердрафтов;
- счета межфилиальных расчетов;
- счета доходов и расходов банка и др.
Основные операции. Внесение наличных денежных средств
Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями.
Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 40817 «Физические лица»
Или
Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта:
Дт 42301-42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»
Кт 40817 «Физические лица»
Или
Дт 42601-42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»
Или
Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности
Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт
По операции пополнения счета при внесении денежных средств физическим лицом формируется приходный ордер в трех экземплярах, в котором в назначении платежа указываются полностью фамилия, имя, отчество (если имеется) держателя карты и ее номер.