Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.
Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей, так как дата ее проведения предшествовала дате заключения договора оказания аудиторских услуг. Из-за характера учетных записей ОАО «Старт» мы не смогли проверить количество товарно-материальных ценностей посредством альтернативных аудиторских процедур.
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы нами было проверено фактическое наличие товарно-материальных ценностей, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20XX г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.
2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения. Если разногласия аудиторской организации с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица являются существенными для этой отчетности, аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего условно положительное аудиторское мнение в связи с ненадлежащими методами ведения бухгалтерского учета.
Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.
В результате проведенного аудита нами установлено, что ОАО «Старт» производило начисление амортизации по некоторым объектам основных средств со сроком полезного использования 20 лет и 5 лет линейным способом исходя из годовых норм амортизационных отчислений 2% и 12% вместо 5% и 20% соответственно. Таким образом, в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт» занижена сумма амортизации основных средств на XXX млн. рублей. Следовательно, на сумму доначисленной амортизации должны быть уменьшена остаточная стоимость основных средств и увеличен убыток отчетного года.
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аспектов, изложенных выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащего условно положительное аудиторское мнение в связи с неадекватностью раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.
В результате проведенного аудита нами установлено, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт» не раскрыта существенная информация:
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированных в реестре;
отсутствуют сведения о наиболее крупных акционерах;
не приведен состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета).
Раскрытие этой информации в пояснительной записке требуется в соответствии (указать нормативные правовые акты, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) указывающие на раскрытие в отчетности определенной информации).
По нашему мнению, за исключением отсутствия раскрытия информации, указанной выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20XX г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения. Условно положительное аудиторское мнение должно содержать слова «за исключением» с дальнейшим описанием соответствующего аспекта.
Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита.
Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных ценностей и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений объема нашей работы, установленных ОАО «Старт» (кратко указать обстоятельства).
Вследствие существенности указанных аспектов мы не выражаем мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение о ее достоверности недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера данной отчетности.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего отрицательное аудиторское мнение.
Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.
В результате проведенного аудита нами установлено, что... (Описание разногласий)
По нашему мнению, вследствие влияния изложенных выше аспектов бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, недостоверно отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20XX г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции не соответствуют (во всех существенных отношениях соответствуют) законодательству.
Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины модификации аудиторского заключения и дать суммовую оценку их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности произведения такой оценки. Эта информация включается в аудиторское заключение до части, содержащей аудиторское мнение или отказ от выражения аудиторского мнения.
Если в соответствии с законодательством бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то для данных целей итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:
пункт, описывающий причины модификации аудиторского заключения;
часть, содержащую аудиторское мнение;
поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту.
Заключение
Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.
Аудиторское заключение по результатам оказания услуг по независимой оценке деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) при его ликвидации (прекращении деятельности).
Аудиторское заключение является заведомо ложным, если оно составлено без фактического оказания аудиторской услуги или выраженное в нем аудиторское мнение противоречит результатам оказания такой услуги. Аудиторское заключение признается заведомо ложным только в судебном порядке.
Литература
1. Закон об аудит деят. 18.07.2019 229-З
2. Национальные правила аудит. деят (пост. Минфина от 28.06.2017 №18 (в ред. постановлений Минфина от 11.12.2017 N 47, от 28.04.2018 N 26, от 12.12.2019 N 72) ГК РБ
Интернет-ресурсы
3. https://audex.by/auditorskoe-zaklyuchenie/
4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2017 г. № 18 Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности»
5. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100 Национальные правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты»
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. № 85 Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. № 85 Аудиторское заключение о финансовом состоянии инвестора
8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 августа 2017 г. № 22
9. http://minfin.gov.by/ru/auditor_activities/legislation/explanation/
10. https://neg.by/novosti/otkrytj/minfin-obzor-izmenenij-v-npad
11. https://auditis.by/auditorskoe-zaklyuchenie