Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) предполагает, что в аудиторское заключение будет включен раздел "Важные обстоятельства" и (или) раздел "Прочие вопросы", необходимо сообщить об этом намерении лицам, наделенным руководящими полномочиями, а также довести до их сведения формулировки, которые будут содержаться в этих разделах;
- подписи, информацию об аудиторской организации (аудиторе - индивидуальном предпринимателе), дату подписания аудиторского заключения. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации, а в случае его отсутствия - лицом, исполняющим его обязанности, при наличии у данного лица квалификационного аттестата аудитора, и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.
Аудиторское заключение может подписываться назначенным руководителем аудиторской организации лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора, при наличии приказа, распоряжения, иного документа, оформленного в установленном порядке, подтверждающего полномочия данного лица на подписание аудиторского заключения от имени аудиторской организации.
Аудиторское заключение, составленное аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им лично. В случае, если аудитор - индивидуальный предприниматель привлекает аудиторов для проведения аудита, аудиторское заключение должно быть также подписано аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.
После подписей в аудиторском заключении указывается следующая информация об аудиторской организации (аудиторе - индивидуальном предпринимателе):
- наименование аудиторской организации (для аудитора - индивидуального предпринимателя - фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется);
- место нахождения аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя);
- сведения о государственной регистрации (дата государственной регистрации, регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).
Аудиторское заключение должно содержать дату его подписания.
Аудиторское заключение не должно быть датировано ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств, на основании которых аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) выражает аудиторское мнение, включая доказательства того, что:
а) отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;
б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную отчетность.
До даты подписания аудиторского заключения аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо собрать аудиторские доказательства в отношении хозяйственных операций и событий, произошедших после отчетной даты и оказывающих влияние на отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение.
Аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) не может завершать сбор аудиторских доказательств и подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания отчетности.
Согласно пункту 26 национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее - Правила), утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 июня 2017 г. № 18, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 января 2021 г. № 6 «Об изменении постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) и заказчик аудиторских услуг (и (или) лицо, указанное в договоре оказания аудиторских услуг) должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из оригиналов аудиторского заключения и приложенной к нему отчетности аудируемого лица, в отношении которой выражается аудиторское мнение.
Один экземпляр пакета документов передается под роспись получателю аудиторского заключения, второй экземпляр с росписью второго получателя аудиторского заключения остается в аудиторской организации (у аудитора - индивидуального предпринимателя) и приобщается к рабочей документации.
Аудиторское заключение по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть представлено инспекции Министерства по налогам и сборам в установленные законодательством сроки.
1.3 Виды аудиторского заключения
В итоговой части аудиторского заключения выражается аудиторское мнение. С точки зрения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.
Безусловно положительное аудиторское мнение выражается тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные аудируемым лицом финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.
При выражении безусловно положительного аудиторского мнения в аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности в части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано, что, по мнению аудиторской организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица, сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансово-хозяйственной деятельности, при этом совершенные им финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности с выражением безусловно положительного аудиторского мнения: «Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству».
Аудиторское заключение может быть модифицировано при возникновении:
факторов, не влияющих на аудиторское мнение;
факторов, влияющих на аудиторское мнение.
При возникновении факторов, не влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, влияющему или не влияющему на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.
Поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту, включается в аудиторское заключение после части, содержащей аудиторское мнение.
Аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, влияющему на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица и раскрытому в бухгалтерской (финансовой) отчетности (и) или пояснительной записке к ней, при наличии:
значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;
существенной неопределенности (отличной от той, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно), последствия которой зависят от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В случае большого числа существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица факторов неопределенности аудиторской организации следует вместо включения в аудиторское заключение поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, отказаться от выражения аудиторского мнения.
Аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, также и в тех случаях, когда данный аспект не влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, в частности, если необходимо обратить внимание пользователей на наличие существенного несоответствия между проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией в документе, содержащем данную отчетность.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности с выражением безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом, привлекающим внимание к аспекту, при наличии существенной неопределенности.
Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Старт», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «Старт» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «Старт» финансовые (хозяйственные) операции во всех существенных отношениях соответствуют законодательству.
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на пункт Х пояснительной записки. ОАО «Старт» является ответчиком по делу о нарушении авторских прав и взыскании убытков. ОАО «Старт» подало встречный иск, сейчас проходят предварительные слушания и разбирательство по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а бухгалтерская (финансовая) отчетность не предусматривает никаких резервов на покрытие обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда.
При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.
Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:
1) ограничение объема аудита. Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения.
Аудиторская организация не должна приступать к выполнению аудиторского задания в случае, когда ограничение объема аудита со стороны аудируемого лица препятствует выполнению установленных законодательством обязанностей аудиторской организации либо влияет на объем аудиторских процедур, необходимых для подготовки аудиторского заключения, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства.
Ограничение объема аудита:
может являться следствием определенных обстоятельств (так, если дата проведения инвентаризации имущества предшествует дате заключения договора оказания аудиторских услуг, то аудиторская организация не имеет возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей);
имеет место, когда, по мнению аудиторской организации, учетная документация аудируемого лица не соответствует требованиям законодательства либо отсутствует или аудиторская организация не может выполнить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми.
При таких обстоятельствах аудиторская организация должна выполнить возможные альтернативные аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если из-за ограничения объема аудита аудиторская организация выражает условно положительное аудиторское мнение или отказывается от его выражения, аудиторское заключение должно включать описание ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Пример итоговой части аудиторского заключения по бухгалтерской финансовой) отчетности, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за ограничения объема аудита.