- заявление о том, что аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) соблюдались принцип независимости по отношению к аудируемому лицу согласно требованиям законодательства и нормы профессиональной этики;
- заявление о том, считает ли аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель), что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения;
- раздел "Обязанности аудируемого лица по подготовке бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" должен содержать указание на то, что руководство аудируемого лица несет ответственность за:
а) подготовку и достоверное представление отчетности в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности и организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица, необходимой для подготовки отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие ошибок и (или) недобросовестных действий;
б) оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и уместности применения принципа непрерывности деятельности при подготовке отчетности, а также за надлежащее раскрытие в отчетности в соответствующих случаях сведений, относящихся к непрерывности деятельности. При этом следует указать, в каких случаях применение допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица является уместным.
Также в вышеуказанном разделе должно содержаться указание категории лиц, ответственных за осуществление надзора за процессом подготовки отчетности, если эти лица отличны от руководства аудируемого лица;
- раздел "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" должен содержать заявления о том, что:
а) цель аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) состоит в получении разумной уверенности в том, что отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений вследствие ошибок и (или) недобросовестных действий, и составлении аудиторского заключения, включающего выраженное в установленной форме аудиторское мнение;
б) разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности или иными стандартами аудита, позволяет выявить все имеющиеся существенные искажения;
в) искажения могут возникать в результате ошибок и (или) недобросовестных действий, в этой связи аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует либо указать, что искажения считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности, принимаемые на ее основе, либо дать иное определение или описание существенности в соответствии с применимой основой составления и представления отчетности;
г) в рамках аудита, проводимого в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности или иными стандартами аудита, аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) применяет профессиональное суждение и сохраняет профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита.
Раздел "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" должен также включать описание аудита с указанием того, что аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) в процессе проведения аудита:
- выявляет и оценивает риски существенного искажения отчетности вследствие ошибок и (или) недобросовестных действий;
- разрабатывает и выполняет аудиторские процедуры в соответствии с оцененными рисками;
- получает аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения аудиторского мнения. При этом указывается тот факт, что риск не обнаружения существенных искажений отчетности в результате недобросовестных действий выше риска не обнаружения искажений в результате ошибок, так как недобросовестные действия, как правило, подразумевают наличие специально разработанных мер, направленных на их сокрытие;
- получает понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица, имеющей значение для аудита, с целью планирования аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам аудита, но не с целью выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы. Данное заявление не включается в аудиторское заключение, если договором оказания аудиторских услуг предусмотрено, что аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо выразить аудиторское мнение относительно эффективности функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица;
- оценивает надлежащий характер применяемой аудируемым лицом учетной политики, а также обоснованности учетных оценок и соответствующего раскрытия информации в отчетности;
- оценивает правильность применения руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности, и на основании полученных аудиторских доказательств делает вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) приходит к выводу о наличии такой существенной неопределенности, необходимо привлечь внимание в аудиторском заключении к соответствующему раскрытию данной информации в отчетности. В случае, если такое раскрытие информации отсутствует или является ненадлежащим, аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует модифицировать аудиторское мнение. Аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) необходимо указать на тот факт, что сделанные выводы основываются на аудиторских доказательствах, полученных до даты подписания аудиторского заключения, однако будущие события или условия могут привести к тому, что аудируемое лицо утратит способность продолжать свою деятельность непрерывно;
- оценивает общее представление отчетности, ее структуру и содержание, включая раскрытие информации, а также того, обеспечивает ли отчетность достоверное представление о лежащих в ее основе операциях и событиях.
Кроме того, в разделе "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует указать на то, что:
а) аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) осуществляет информационное взаимодействие с лицами, наделенными руководящими полномочиями, доводя до их сведения, помимо прочего, информацию о запланированных объеме и сроках аудита, а также о значимых вопросах, возникших в ходе аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля;
б) аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) предоставляет лицам, наделенным руководящими полномочиями, заявление о том, что были выполнены все требования в отношении соблюдения принципа независимости и доведена до их сведения информация обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, которые можно обоснованно считать угрозами нарушения принципа независимости, и, если необходимо, обо всех предпринятых мерах предосторожности;
в) из числа вопросов, доведенных до сведения лиц, наделенных руководящими полномочиями, аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) выбирает ключевые вопросы аудита и раскрывает эти вопросы в аудиторском заключении (кроме тех случаев, когда раскрытие информации об этих вопросах запрещено законодательством или когда аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) обоснованно приходит к выводу о том, что отрицательные последствия сообщения такой информации превысят пользу от ее раскрытия). Данное заявление не включается в раздел "Обязанности аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) по проведению аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности" в случае отсутствия в аудиторском заключении раздела "Ключевые вопросы аудита".
Аудиторское заключение в зависимости от представленной в нем информации может дополнительно содержать следующие разделы:
- "Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности". Данный раздел включается в аудиторское заключение в случаях, установленных национальными правилами аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 марта 2003 г. N 45;
- "Ключевые вопросы аудита". В обязательном порядке включается в аудиторское заключение в случае проведения аудита акционерных обществ, обязанных согласно законодательству раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с законодательством о ценных бумагах, Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских групп, банковских холдингов, бирж, страховых организаций, организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц. В иных случаях этот раздел может быть включен в аудиторское заключение по решению аудиторской организации и (или) по согласованию с заказчиком аудиторских услуг;
- "Прочая информация". Раздел включается в аудиторское заключение в случаях, установленных национальными правилами аудиторской деятельности "Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. N 133;
- "Заключение по отдельным проверяемым вопросам". Если законодательством или договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита на аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя) возлагаются дополнительные обязанности в части выражения аудиторского мнения в отношении отдельных проверяемых вопросов, то эти обязанности и аудиторское мнение по данным вопросам должны быть изложены в разделе "Заключение по отдельным проверяемым вопросам".
В случае включения в аудиторское заключение раздела "Заключение по отдельным проверяемым вопросам" непосредственно перед разделом "Аудиторское мнение" следует поместить заголовок "Заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности";
- «Важные обстоятельства». Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) считает необходимым привлечь внимание пользователей отчетности к вопросу, раскрытому в отчетности, который, по мнению аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), настолько важен, что имеет первостепенное значение для понимания отчетности ее пользователями, то аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует включить в аудиторское заключение данный раздел при условии, что:
- от аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) не потребуется выражения модифицированного аудиторского мнения в связи с данным вопросом;
- вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита, информация о котором должна быть сообщена в аудиторском заключении.
Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) включает в аудиторское заключение раздел "Важные обстоятельства", то такой раздел должен содержать:
1) четкое указание на то, к какому вопросу привлекается внимание и где в отчетности информация по этому вопросу раскрыта в полном объеме;
2) заявление о том, что вопрос, к которому привлекается внимание, не ведет к модификации аудиторского мнения.
- «Прочие вопросы». Если аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) считает необходимым привлечь внимание пользователей отчетности к вопросу, не раскрытому в отчетности, но который, по мнению аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя), имеет значение для понимания пользователями отчетности процесса и результатов проведения аудита, обязанностей аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) или содержания аудиторского заключения, то аудиторской организации (аудитору - индивидуальному предпринимателю) следует включить в аудиторское заключение вышеуказанный раздел при условии, что данный вопрос не был определен как ключевой вопрос аудита, информация о котором должна быть сообщена в аудиторском заключении.
Расположение разделов "Важные обстоятельства" и "Прочие вопросы" в аудиторском заключении зависит от характера информации, которую необходимо довести до сведения пользователей отчетности, и от профессионального суждения аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) об относительной значимости для пользователей отчетности данной информации в сравнении с другой информацией, которую требуется включить в аудиторское заключение.