Курсовая работа
Название дисциплины Аудит
Тема Аудиторская деятельность и ее регулирование
Содержание
Введение
. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
1.1 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
.2 Аудит формирования уставного капитала
.3 Учётная политика, предмет её соответствия, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогообложения
2. Контроль качества аудиторской деятельности
2.1 Понятие качества аудиторской работы, его отражение в регулирующих документах
.2 Общие правила аудита кассовых операций
.3 Обобщение данных об исправительных проводках
Заключение
Глоссарий
Список использованных источников
Введение
Проблема. Различные изменения, как в обществе, так и в политике, а также и в экономических процессах происходят в современных условиях экономического развития в РФ. К примеру, вызывают потребность в применении единых правил ведения бизнеса не только интеграция российской экономики в мировую, но и интернационализация рынков капитала, как слияния российских организаций с международными компаниями, так и связанные с высоким уровнем глобализации экономики. Международные стандарты, дающие однозначное понимание информации о финансово-хозяйственной деятельности организации заинтересованным пользователям независимо от страны представляют собой правила в области аудиторской деятельности. Основной целью преобразований в национальной системе бухгалтерского учёта и аудита, характеризующие обязательность применения МСФО, действующее с 2012 г., а окончательный переход должен завершиться к 2015 г., является повышение достоверности, а также качества информации бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций.
Результирующие, а также статические показатели, которые основаны на точной оценке содержит бухгалтерская (финансовая) отчётность организации. При этом, в ходе деятельности в организации могут возникать процессы, а также явления, с полной точностью трудно оцениваемые и определяемые в стоимостном выражении. Организации самостоятельно принимают решения по вышеуказанным вопросам по причине отсутствия единых методических указаний, а также специфики экономической природы оценочных значений. Таким образом, существует необходимость в независимой проверке корректности, адекватности применения оценочных значений. Такой проверкой является аудит, позволяющий повысить достоверность, а также качество информации бухгалтерской (финансовой) отчётности. Актуальность данного труда, предполагающая вычленение значимости избранной темы. Студент должен убедительно показать, почему именно эта тема является наиболее значимой для теории и практики. Наиболее эффективной работа студента будет в том случае, если рассмотрение выбранной проблемы будет связано с профилем той области знания, в которой он специализируется.
Степень разработанности проблемы. Различное понимание аудиторской деятельности в практике применения появилось сравнительно недавно. Данная проблема недостаточно исследована с точки зрения степени научной разработанности, не составляет предмета каких-либо монографических исследований. Между тем она имеет важное практическое и теоретическое значение. Поэтому, тема «Аудиторская деятельность» не полностью раскрыта, а также требует дальнейшей разработки. Недостаточность разработанности данной темы исследования в научных исследованиях на современном этапе развития общества, характеризуется необходимостью изучения проблемы в новых современных социально-экономических условиях.
Целью исследования является установление соответствия нормативно-правовым актам применяемой в организации методики бухгалтерского учета и порядка раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности, который действует в проверяемом периоде.
Задачи исследования в курсовой работе, определяемые поставленной целью, представляют собой конкретные последовательные этапы или пути решения проблемы исследования по достижению основной цели: 1) права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, аудит формирования уставного капитал и ознакомление с учётной политикой на предмет её соответствия документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогообложения); 2) контроль качества аудиторской деятельности (понятие качества аудиторской работы, его отражение в регулирующих документах, общие правила аудита кассовых операций и обобщение данных об исправительных проводках).
Методы исследования, которые были использованы в процессе выполнения курсовой работы, а также послужили инструментом в добывании необходимого фактического материала характеризовались как: 1) изучение, а также анализ научной литературы; 2) изучение, а также обобщение отечественной и зарубежной практики; 3) моделирование; 4) сравнение, анализ и синтез.
Практическая значимость. В ходе сбора аудиторских доказательств, при проверке оценочных значений, достижение аудитором основной цели, то есть формирование мнения о достоверности информации данных бухгалтерской (финансовой) отчётности - достоверности, разумности применения, а также адекватности отражения информации об оценочных значениях.
1. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
.1 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
На сегодняшний день аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 07. 08. 2001 г. № 119-ФЗ, «Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности», «Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности», которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 06 05. 1994 г. № 482, Постановлением Правительства РФ от 05. 01. 1995 года № 15.
Для начала необходимо определить, что является аудиторской деятельностью, для этого стоит обратиться к соответствующим словарям. По мнению редакторов «Толкового словаря аудиторских, налоговых и бюджетных терминов» Н.Г. Сычева, В.В. Ильиной, аудиторская деятельность (audit activities) - предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок финансовой отчётности, платежной и расчетной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе. Следует согласиться с С.М. Бычковой, М.В. Райхманом, В.Я. Соколовой и другими авторами «Аудиторского словаря», что деятельность аудиторская - совокупность профессиональных услуг, оказываемых аудитором/аудиторской фирмой, включающий собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги (аудиторские услуги).
При этом, аудитор-предприниматель без образования юридического лица должен иметь квалификационный аттестат аудитора на право осуществления аудиторской деятельности в области страхования, а также лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области страхования, которые выданы ЦАЛК Росстрахнадзора. Далее следует разъяснить понятия «квалификационный аттестат аудитора» и «лицензия на осуществление аудиторской деятельности». Как отмечают авторы вышеуказанного «Аудиторского словаря», аттестат аудитора квалификационный (audit certificate) - официальный документ, выдаваемый физическому лицу органом регулирования аудиторской деятельности по результатам аттестации, подтверждающей профессиональную квалификацию аудитора. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности - документ, дающий право аудиторской фирме или индивидуальному аудитору для осуществления аудиторской деятельности. По мнению редакторов «Толкового словаря аудиторских, налоговых и бюджетных терминов» Н.Г. Сычева, В.В. Ильина, аттестация, выдача удостоверения, свидетельства (certification; attestation) - это проверка квалификации лица на соответствие требований заниматься избранной профессиональной деятельностью с выдачей документа установленного образца, а квалифицированный/зарегистрированный бухгалтер-ревизор (qualified auditor) представляет собой профессиональный аудитор (аттестованный), сдавший квалификационные экзамены и получивший сертификат (удостоверение) установленного образца.
Следовательно, аудиторская фирма (индивидуальный аудитор) должна (ен) иметь лицензию ЦАЛК Росстрахнадзора, а аудитор-предприниматель без образования юридического лица, который подписывал заключение, должен иметь квалификационный аттестат, выдаваемый сроком на три года, в дальнейшем, продленный при необходимости ещё на три года либо назначается переаттестация аудитору. При этом, в лицензии, которая выдаётся сроком от одного года до пяти лет по заявлению аудиторской фирмы, зависящая от срока оплаты аудиторской фирмы в стопятидесятикратном размере, установленной законом МРОТ за один год на дату подачи заявления, указывается срок, на который выдана первая, вместе с датой её выдачи.
Таким образом, совокупность профессиональных услуг по осуществлению независимых вневедомственных проверок аудитором либо аудиторской фирмой финансовой отчётности, платежной и расчётной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе либо совокупность профессиональных услуг, осуществляемых квалифицированным или зарегистрированный бухгалтером-ревизором (qualified auditor), профессиональным аттестованным аудитором - это аудиторская деятельность или аудит (audit activities). При этом, аттестат аудитора квалификационный (audit certificate), то есть официальный документ, который выдаётся физическому лицу органом регулирования аудиторской деятельности по результатам аттестации, подтверждающая профессиональную квалификацию аудитора. Лицензия же на осуществление аудиторской деятельности обуславливает документ, который даёт право аудиторской фирме (индивидуальному аудитору) с целью осуществления аудиторской деятельности.
В заключении необходимо отметить, кем не может осуществляться аудиторская деятельность или аудит (audit activities). Как подчёркивает А.А. Терехов, аудит не может осуществляться: аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трёх лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчётности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц (ФЗ от 07. 08. 2001 г. № 119-ФЗ). При этом, орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения.
аудит кассовый учетный бухгалтерский
1.2 Аудит формирования уставного капитала
Аудитор (аудиторская фирма), при проведении проверки, должен (на) обратить внимание на полноту, а также своевременность формирования уставного капитала и на наличие лицензии на осуществление страховой деятельности. Если брать во внимание нормативную базу, то необходимо отметить, что определяются учредительными документами юридического лица не только размер уставного капитала, но и форма, как сроки, так и порядок его оплаты (ст. 89 «Учредительные документы ООО» ГК РФ (часть первая)). При этом, уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину; оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года деятельности общества; при нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации (ч. 3 ст. 90 «Уставный капитал ООО» ГК РФ (часть первая)).
Понятие аудит формирования уставного капитала учебники и учебные пособия по дисциплине «Аудит» трактуют следующим образом. По мнению Н.Т. Белуха, в бухгалтерском учёте отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительских документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) предприятия. Как подчёркивают А.Д. Шеремет и В.П. Суйц, предмет проверки формирование уставного капитала - это правильное отражение в бухгалтерском учёте уставного капитала. Следует согласиться с редактируемым В.И. Подольским учебником для вузов «Аудит», что для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счёт 85 «Уставный капитал». Как отмечают И.П. Василевич, Е.И. Ширкина, цель аудита фондов является установление достоверности учётных и отчётных данных о состоянии, формировании и использовании фондов. По замечанию редакторов издания «Стандарты аудиторской деятельности» Н.В. Палевская, Е.Г. Четвертакова, основание, по которому может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности - это невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного капитала экономического субъекта. Таким образом, аудит формирование уставного капитала характеризуется установлением достоверности учётных и отчётных данных о состоянии, формировании и использовании фондов, отражённых в бухгалтерском учёте уставного капитала на пассивном балансовом счёте 85 «Уставный капитал», обусловленная его величиной, которая зарегистрирована в учредительских документах в виде совокупности вкладов, то есть долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов учредителей или участников предприятия, по которому могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.
В этом, случае, как налоговые органы, так и их должностные лица имеют право предъявлять в суд (арбитражный суд) иски о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленого порядка создания предприятия либо несоответствия учредительных документов требованиям законодательства, а также взыскании доходов, которые получены данным предприятием. При увеличении уставного капитала оплату дополнительного размера уставного капитала участникам юридического лица лучше производить. После государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах оплату дополнительного размера уставного капитала участникам юридического лица лучше производить оплату дополнительного размера уставного капитала участникам юридического лица. Поэтому, те денежные средства (имущество в оплату уставного капитала), которые поступили без регистрации в установленном порядке, могут рассматриваться как безвозмездно полученные, а также подлежащими включению в налогооблагаемую базу не только по НДС, специальному налогу и налогу на прибыль.
Определяется протоколом собрания участников, где согласовывается форма оплаты, а также учётная стоимость вносимых ценностей порядок оплаты уставного капитала имуществом, а также нематериальными активами. Основанием для постановки на учёт ценностей, которые поступил в оплату уставного капитала, представляет собой протокол собрания участников, а также акты приёмки-передачи ценностей. При этом, подтверждение достоверности расчётов с учредителями, то есть акционерами собственниками по оплате уставного капитала возможно только при ведении аналитического учета по счёту 75 «Расчёты с учредителями», то есть начисление задолженности по оплате уставного капитала конкретным учредителем а в дальнейшем оплата.
Наличие лицензии на осуществление страховой деятельности, как акцентуация внимания аудиторов (аудиторских фирм) при проведении проверки характеризуется такими нормативно-правовыми документами как: 1) Закон РФ № 4015-1 от 27. 11. 1992 г.; 2) Постановление ВС РФ от 27. 11. 1992 г.; 3) ГК РФ (часть первая); 4) Закон РФ от 27. 12. 1991 г.; 5) Разъяснения ГНС РФ по вопросам, связанным с применением законодательства о налогообложении доходов банков, от страховой деятельности.
.3 Учётная политика, предмет её соответствия, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогообложения
Приказы о бухгалтерской и налоговой учётных политиках - это одни из первых документов, запрашиваемых аудиторами. При этом, должны быть учтены все без исключения изменения законодательства, произошедшие после их принятия, для чего составляется дополнения к учётной политике. Учебники и учебные пособия по дисциплине «Аудит» необходимость ознакомления аудитора с учётной политикой, на предмет её соответствия документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также налогообложения, трактует следующим образом. По мнению редактора А.В. Крикунова учебника для вузов «Аудит в России. Антология российского аудита», для обеспечения устойчивого экономического развития всё большее внимание уделяется аудиту эффективности, при котором оценивается рациональность выбранной учетной политики.