Курсовая работа
Аудит учета основных средств и капитальных вложений
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Теоретические основы аудита учета основных средств и капитальных вложений
.1 Цель и задачи аудита учета основных средств и капитальных вложений, источники проверки и нормативные документы
.2 Аудиторские процедуры используемые для получения аудиторских доказательств
.3 Основы методики аудиторской проверки учета основных средств
и капитальных вложений
. Организационная модель аудиторской проверки основных средств и капитальных вложений в ООО «Волна» и оценка надежности системы внутреннего контроля
.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Волна»
.2 Планирование аудиторской проверки, оценка аудиторского риска и уровня существенности аудиторской выборки в ООО «Волна»
.3 Анализ результатов аудиторской проверки, рекомендации по устранению выявленных нарушений в ООО «Волна»
Заключение
Список литературы
аудит вложение проверка риск
ВВЕДЕНИЕ
Поскольку основные средства составляют основу материально-технической базы любого предприятия, то вопросы организации учета и действенного контроля за данными необоротными активами заслуживают особого внимания как со стороны управленческого персонала, так и со стороны собственников хозяйства. Аудит представляет собой современную углубленную и наиболее зрелую форму финансового контроля, обеспечивающую комплексную целевую оценку результатов деятельности аудируемого субъекта, подразумевающую формирование общего мнения и ответственность аудитора и публичность результатов.
Актуальность темы заключается в том, что аудит основных средств и капитальных вложений необходим для принятия руководством организацией взвешенных управленческих решений, путем следования советам внешних аудиторов либо проведения внутреннего аудита. Это так же важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организации в достижения поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности.
Целью исследования является разработка организационной модели аудиторской проверки основных средств и капитальных вложений в ООО «Волна» и оценка надежности системы внутреннего контроля.
Для достижения указанной цели в работе необходимо последовательно решить следующие задачи:
изучить цель и задачи аудита основных средств и капитальных вложений, источники проверки и нормативные документы;
ознакомится с организационно - экономической характеристикой ООО «Волна»;
оценить надежность системы внутреннего контроля в ООО «Волна»;
планирование аудиторской проверки в ООО «Волна»;
оценить аудиторский риска и уровень существенности аудиторской выборки.
Предмет исследования: Аудит учета основных средств и капитальных вложений в ООО «Волна».
Объект исследования - ООО «Волна».
В процессе работы были использованы нормативные документы и законодательные акты Российской Федерации, регулирующие учет основных средств и капитальных вложений, порядок проведения их аудита, учебники и учебные пособия, первичная учетная документация и финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «Волна», книги, монографии и статьи, ведущих отечественных экономистов, таких как: Н.Д. Бровкина, Е.М.Гутцайт, М.В.Мельник, Н.А.Проданова, А.А.Терехов, С.И.Жминько и других.
1. Теоретические основы учета амортизации основных средств
.1 Понятие, способы и порядок расчета амортизации основных средств
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с учетом классификации основных средств.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.
Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.
Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н: начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств со стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
П р и м е р.
Стоимость автомобиля, принадлежащего организации, составляет 260000 рублей. В соответствии с Постановлением N 1 автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52000 рублей (260000 x 20/100), ежемесячная сумма амортизации автомобиля 4333,33 рубля (52000/12).
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
П р и м е р.
Стоимость автомобиля составляет 260000 рублей. Предполагаемый срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный организацией, 2.
Годовая норма амортизации 20%.
Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В первый год эксплуатации:
Следовательно, в первый год эксплуатации данного автомобиля организация ежемесячно будет начислять сумму амортизации равную 104000 рублей / 12 мес. = 866,66 рубля.
Во второй год эксплуатации:
амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании первого года эксплуатации, что составит 62400 рублей ((260000 - 104000) = 156000 x 40%).
Ежемесячное начисление амортизации во второй год эксплуатации составит 62400 рублей / 12 мес. = 5200 рублей.
В третий год эксплуатации:
амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании второго года эксплуатации, что составит 37440 рублей ((156000 - 62400) = 93600 x 40%).
Ежемесячное начисление амортизации в третий год эксплуатации составит 37440 рублей / 12 мес. = 3120 рублей.
В четвертый год эксплуатации:
амортизация ОС будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании третьего года эксплуатации, что составит 22464 рубля ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).
Ежемесячное начисление амортизации в четвертый год эксплуатации составит 22464 рубля / 12 мес. = 1872 рубля.
В течение пятого года эксплуатации:
амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании четвертого года эксплуатации, что составит 13478,40 рубля ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).
Следовательно, ежемесячное начисление амортизации составит 13478,40 рубля / 12 мес. = 1123,20 рубля.
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 104000 + 62400 + 37440 + 22464 + 13478,40 = 239782,40 рубля.
Как видно из приведенного примера, сумма начисленной за пять лет амортизации меньше, чем первоначальная стоимость автомобиля, что говорит о том, что на начало шестого года у организации осталась недоамортизированная часть стоимости ОС в размере
рублей - 239782,40 рубля = 20217,60 рубля.
Согласно пункту 22 ПБУ 6/01:
"Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета".
В связи с чем, по мнению авторов, организация вправе закрепить в учетной политике, что недоамортизированная стоимость автомобиля списывается в течение дополнительного срока полезного использования, например в течение года. Дополнительный срок устанавливается в зависимости от физического состояния объекта.
Тогда, исходя из условий нашего примера, ежемесячное начисление амортизации в шестой год составит:
,60 рубля : 12 мес. = 1684,80 рубля.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
П р и м е р.
Стоимость автомобиля составляет 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86666,67 рубля (260000 x 5/15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69333,33 рубля (260000 x 4/15).
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52000 рублей (260000 x 3/15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34666,67 рубля (260000 x 2/15).
В последний, пятый, год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 x 1/15).
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.