Основные средства производственного назначения могут быть получены ООО «ТД «Вега» различными способами. Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете поступление основных средств.
ООО «ТД «Вега» приобретено основное средство стоимостью 307000 руб. - пирамида для складирования товара - 2.0 № 722. Основное средство не требует монтажа. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 2.2):
Таблица 2.2 Бухгалтерский учет приобретения основного средства, не требующего монтажа
ООО «ТД «Вега» приобрело в качестве основного средства кондиционер промышленный, стоимостью 58764 руб.
Монтаж кондиционера произвела организация ООО «Электрострой», стоимость работ 12000 (без НДС). ООО «ТД «Вега» дополнительно оплатило счет. Бухгалтер ООО «ТД «Вега» принял кондиционер к учету и сделал проводки (таблица 2.3).
Помимо приобретения основных средств за плату, еще одним способом является получение основных средств в счет вклада в уставный капитал ООО «ТД «Вега». Первоначальная стоимость таких средств согласовывается с учредителями организации.
Таблица 2.3 Бухгалтерский учет приобретения основного средства, требующего монтажа
ООО «ТД «Вега» по решению № 95 от 29 января 2014 г. о передаче государственного имущества в хозяйственное ведение передан в качестве вклада в уставный капитал автомобиль Шевроле Нива, о чем свидетельствует акт приема - передачи от 31 августа 2014 г.
Данный автомобиль, бывший в употреблении, со сроком полезного использования 5 лет, фактический срок эксплуатации 44 месяца, был введен в эксплуатацию 01.08.09 г., сумма начисленной амортизации - 274120,60 руб.
Поступление автомобиля в счет вклада в уставный капитал отражено бухгалтерской записью в журнале проводок (таблица 2.4).
Таблица 2.4 Бухгалтерский учет поступления основного средств в счет вклада в уставный капитал ООО «ТД «Вега»
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Поступление вклада учредителя автомобиля в виде |
08 |
75.1 |
332860,56 |
|
|
Автомобиль принят к учету |
01 |
08 |
332860,56 |
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
ООО «ТД «Вега» решило улучшить технические характеристики цифровой телефонной станции - остаточная стоимость 91525,42 руб. Стоимость работ по улучшению составила 10000 руб. (без НДС). Стоимость материалов составила 10521,50 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки (таблица 2.5):
Таблица 2.5 Бухгалтерский учет модернизации основного средства
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Учтены затраты на модернизацию |
08 |
60 |
10000 |
|
|
Учтена стоимость материалов, затраченных на модернизацию |
08 |
10 |
10521,50 |
|
|
Сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость станции |
01 |
08 |
20521,50 |
Стоимость цифровой телефонной станции после модернизации - 112046,92 руб.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ)[2].
Основные средства выбывают с предприятия ООО «ТД «Вега» по различным причинам: физический износ или моральный износ. Рассмотрим различные способы выбытия основных средств.
ООО «ТД «Вега» продало принадлежащее ему основное средство за 101288 руб. (в том числе НДС - 15451 руб.). Первоначальная стоимость основного средства - 150223 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 71236 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 2.6).
Таблица 2.6 Бухгалтерский учет продажи основного средства
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Отражена задолженность покупателя |
62 |
91.1 |
101288 |
|
|
Поступили деньги от покупателя |
51 |
62 |
101288 |
|
|
Начислен НДС |
91.2 |
68.3 |
15451 |
|
|
Списана первоначальная стоимость основного средства |
01.2 |
01 |
150233 |
|
|
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.2 |
71236 |
|
|
Списана остаточная стоимость основного средства |
91.2 |
01 .2 |
78997 |
Таким образом, прибыль от продажи основного средства составит 14601 руб. (101288 - 15451 - 71236).
В конце месяца бухгалтер ООО «ТД «Вега» сделал проводку:
Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 14601 руб. - отражена прибыль от продажи основного средства.
Существует несколько причин списания основных средств с баланса ООО «ТД «Вега». Основные средства списываются в случае их физического износа или морального устаревания.
Согласно утвержденному акту о списании объекта основных средств № 00000002 от 01.04.11, в ООО «ТД «Вега» ликвидируется находящийся у нее на балансе непригодный для дальнейшего воздуходув 356. Первоначальная стоимость воздуховода - 15254,23 руб., сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 13415,02 руб.
При осуществлении операции по ликвидации воздуховода в бухгалтерском учете ООО «ТД «Вега» были произведены следующие записи, представленные в таблице 2.7.
В организации ООО «ТД «Вега» ликвидируется находящийся у нее на балансе подъемный механизм, непригодный для дальнейшего использования.
Таблица 2.7 Бухгалтерский учет ликвидации воздуховода
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Отражена первоначальная стоимость ликвидируемого прибора |
01.2 |
01 |
15254,23 |
|
|
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.2 |
13415,02 |
|
|
Отражена остаточная стоимость ликвидированного объекта |
91.2 |
01.2 |
1839,21 |
Первоначальная стоимость механизма - 285 800 руб., сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 198 456 руб. Расходы организации, связанные с демонтажем, составляют 3 580 руб. Услуги сторонней организации по утилизации механизма - 5 310 руб., в том числе НДС - 810 руб.
При разборке механизма получены материально-производственные запасы, которые можно использовать в качестве запасных частей. Их рыночная стоимость - 8 650 руб. При осуществлении операции по ликвидации механизма в бухгалтерском учете ООО «ТД «Вега» произвели следующие записи (таблица 2.8).
Таблица 2.8 Бухгалтерский учет ликвидации подъемного механизма
|
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Отражена первоначальная стоимость ликвидируемого механизма |
01.2 |
01 |
285 800 |
|
|
Списана сумма начисленной амортизации |
02 |
01.2 |
198 456 |
|
|
Списана остаточная стоимость ликвидируемого механизма |
91.2 |
01.2 |
87 344 (285800 - 198 456) |
|
|
Сформированы затраты, связанные с ликвидацией механизма |
23 |
70 (69, 10) |
3 580 |
|
|
Отражены расходы по демонтажу механизма |
91.2 |
23 |
3 580 |
|
|
Отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с утилизацией механизма |
91.2 |
60 |
4 500 |
|
|
Отражена сумма НДС по расходам на утилизацию механизма |
19 |
60 |
810 |
|
|
Перечислены денежные средства за выполненные работы по утилизации механизма |
60 |
51 |
5 310 |
|
|
Оприходованы запчасти, полученные при демонтаже объекта |
10.5 |
91.1 |
8 650 |
Основные средства используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.
В ООО «ТД «Вега» согласно учетной политике применяется линейный метод начисления амортизации. При использовании линейного метода величина амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, которая рассчитывается с учетом периода полезного использования данного объекта.
Начисление амортизации основных средств в ООО «ТД «Вега» производится в такоййпоследовательности:
По основным средствам, которые вновь поступили в компанию:
- устанавливается величина первоначальнойястоимости;
- устанавливается, к какой конкретно группе относится указанное основное средство согласно Общероссийского классификатора основных фондов предприятий;
- устанавливается, к какой группе амортизации относится указанная группа основных средств предприятий;
- устанавливается период полезного использования данного объекта;
- производится расчет ежемесячной величины отчислений амортизации.
В ООО «ТД «Вега» приняты следующие сроки использования основных средств:
здания от 5 до 30 лет и более; сооружения и передаточные устройства от 3 до 27 лет; машины и оборудование от 2 до 20 лет; транспортные средства от 3 до 23 лет; инвентарь от 1 до 13 лет; другие виды основных средств от 1 до 15 лет.
Изучим правила начисления амортизации по объектам основных средств, которые вновь поступили в ООО «ТД «Вега».
В соответствии с учетной политикой компании в ООО «ТД «Вега» применяется линейный способ расчета амортизационных отчислений основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 величины начисленной амортизации по основным средствам находят отражение в учете при помощи осуществления накопления указанных сумм на отдельном счете. Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается для учета сумм накопленной амортизации работа со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Для установления остаточной стоимости основных средств на конкретное время из стоимости основных средств, которые учтены на счете 01 «Основные средства», необходимо вычесть величину амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизации основных средств».
Амортизация основных средств в ООО «ТД «Вега» осуществляется в корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы». В ООО «ТД «Вега» применяется линейный метод, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете. При его использовании величина начисленной за один месяц амортизации по отношению к объекту вычисляется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая установлена для указанного объекта. На счете 02 «Амортизация основных средств» ведется учет амортизации. Для расчета амортизации в ООО «ТД «Вега» применяется «Ведомость амортизации основных средств».
Амортизация рассчитывается следующим образом (Табл. 2.9).
Таблица 2.9 Ведомость амортизации основных средств за январь 2015г.
|
Группа учета основных средств \ Основное средство. Инвентарный номер. Дата принятия к учету. |
На начало периода |
За период |
На конец периода |
|||||
|
Стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
Стоимость |
Амортизация |
Остаточная стоимость |
|||
|
Гараж Т00000022 18.02.2013г |
437390 |
30617 |
406773 |
1457 |
43739 |
32075 |
405315 |
Основное средство стоимостью 437390 рублей (без НДС) построено и введено в эксплуатацию в феврале 2013 г. Период полезного использования амортизируемого имущества согласно существующей классификации 25 лет (300 месяцев).
При вычислении нормы амортизации следует применять такую формулу:
4
4
(2.1)
где, K - норма амортизации в % (исчисляется к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества); № - период полезного использования в месяцах.
1. Произведем расчет годовой нормы амортизации:
4
4
2. Расчет ежемесячной нормы амортизации:
4% / 12 = 0,33333%
3. Расчет годовой величины амортизации:
437390,89руб. / 25лет = 17495,63 рублей
4. Расчет ежемесячной сумма амортизации:
17495,63 руб. / 12мес = 1457,96 рублей
5. Либо:
437390,89 x 0,33333% = 1457,96 рублей
Итак, амортизацию начисляем с марта 2013 г. в размере 1457,96 рублей.
Таким образом, ООО «ТД «Вега» оптовое предприятие, на балансе которого по состоянию на 31.12.2015 гг. учитываются основные средства стоимостью 456482 тыс. руб.
За исследуемый период 2013-2015 гг. предприятие осуществляло операции по поступлению и продаже основных средств.