Курсовая работа: Аудит основных средств

10. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета.

С целью недопущения возникновения ошибок и искажений проводится аудит учета основных средств - проверка соответствия информации об основных средствах, представленной в финансовых документах предприятия, реальному положению дел. Основные средства проходят три основных стадии:

- приобретение основных средств, связанное с формированием их первоначальной стоимости;

- использование, в течение срока которого происходит начисление амортизации, или, проще говоря, износа;

- выбытие, при котором предприятие продает имеющиеся устаревшие основные средства по так называемой остаточной стоимости.

Возможно также движение основных средств - под данным термином подразумевается перемещение основных средств между различными отделами и участками производства, их передача от одного субъекта внутренней структуры фирмы другому. Поскольку все объекты основных средств имеют инвентарные карточки и номера, перемещение объекта основных средств необходимо правильно задокументировать для того, чтобы потом не возникло путаницы с его нахождением.

Аудит движения основных средств, как правило, включается в программу аудита основных средств и является важной его составляющей. Проверка правильного документального отображения движения основных средств поможет не запутаться на следующих этапах проверки. Аудит учета основных средств предполагает проверку следующих моментов:

1. Правильность приобретения объектов основных средств - необходимо удостовериться в том, что в первоначальную стоимость действительно вписаны все затраты, связанные с его приобретением, доставкой, установкой, монтажными работами, подготовкой к запуску и эксплуатации.

2. Правильность начисления амортизации на объекты основных средств - в данном случае необходимо проверить, соответствует ли метод начисления амортизации тому, который указан в приказе об учетной политике предприятия, издаваемом каждый год в начале года. Также важно проверить, в срок ли начисляется амортизация, не проводится ли намеренно ускоренное начисление износа на объекты основных средств с целью их дальнейшей продажи по заведомо заниженной цене.

3. Аудит выбытия основных средств - последний этап проверки основных средств. Данная проверка предполагает выявление нарушений при списании объектов основных средств и их продаже по остаточной стоимости. Данный пункт неразрывно связан с первыми двумя, ведь если была неправильно сформирована первичная стоимость или неверно начислялась амортизация, то, естественно, остаточная стоимость будет сформирована неверно и объект основных средств будет продан по, скорее всего, заниженной цене, что обернется недополученной выгодой для предприятия. Аудит учета основных средств подразумевает анализ последних операций по продаже объектов основных средств и выявление их правомерности и соответствия цен продажи.

Окончание проверки учета основных средств заканчивается, как всегда, стандартно - составлением специального письма. В данном письме рассказывается о том, каким образом был проведен аудит учета основных средств, какие методы использовались для проверки, и какие результаты достигнуты. На основании данного отчета (заключения) руководство фирмы может принимать свои дальнейшие решения.

Таким образом, главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает такая организация учета в компании, при которой в любое время можно узнать о количестве основных средств в фирме, их состоянии, стоимости, нахождении и применении.

Учет основных средств связан с учетом таких операций, как их приобретение, начисление износа и выбытие их после окончания срока использования.

учет аудит основные средства

2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «ТД «Вега»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ТД «Вега»

Торговое предприятие «Вега» осуществляет свою торговохозяйственную деятельность и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках России, круглую печать, бланки со своим наименованием и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Основным видом деятельности ООО «ТД «Вега» является оптовая торговля запасными частями.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. ООО «ТД «Вега» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Организации предоставляется право самостоятельно планировать, организовывать и осуществлять свою хозяйственную деятельность, распоряжаться полученной прибылью, создавать ассоциации, объединения и участвовать в их деятельности, заключать договоры, определять формы и системы оплаты труда, совершать другие действия в соответствии со своим статусом и Уставом.

Приоритетом ООО «ТД «Вега» является - постоянная забота об улучшении качества обслуживания при существенном снижении затрат клиентов. Такая политика привлекательна для клиента и побуждает его выбирать среди других - именно компанию ООО «ТД «Вега», что позволяет быть уверенной в стабильном развитии компании не только в настоящее время, но и в будущем.

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Вега» является юридическим лицом - коммерческой организацией, учреждено на основании Решения Общего собрания учредителей (Участников) Общества в целях извлечения прибыли. Уставный капитал Общества разделен на доли, определенные учредительными документами.

На рисунке 2.1 представлена организационная структура ООО «ТД «Вега».

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ТД «Вега»

В основе управления ООО «ТД «Вега» лежит линейно-функциональная организационная структура, характеризующаяся большим числом горизонтальных и вертикальных связей и незначительным участием низовых звеньев управления в принятии решений.

При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя генеральный директор, возглавляющий ООО «ТД «Вега». Каждое структурное звено имеет одного руководителя и несколько подчиненных.

Работники подотчетны только своему непосредственному руководителю.

Во главе предприятия стоит генеральный директор, который осуществляет следующие функции: оперативное управление финансовой деятельностью; повседневное руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, созыв и обеспечение выполнения решений Общего собрания акционеров; утверждение инструкций, протоколов, ведомостей и других актов административно-хозяйственной и финансовой деятельности; представление интересов Общества во всех организациях и учреждениях.

Главным источником для оценки финансово-экономического состояния организации является его финансовая отчетность - Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (Приложение 1). Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД «Вега» за три последних отчетных периода представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «ТД «Вега»

Изменение показателей, характеризующих финансовое состояние ООО «ТД «Вега», представлены в Приложении 4.

Рассматривая таблицу 2.1, можно отметить следующее. Выручка от продаж к 2015 году составила 1030737 тыс. руб.; по сравнению с 2013 годом она увеличилась на 31,18%.

Полная себестоимость продаж за весь анализируемый период также увеличивается в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 26%. Увеличении себестоимости связано с возрастанием по всем статьям затрат.

Отметим, что себестоимость растет менее активно, чем выручка от продажи. Данная тенденция привела к увеличению прибыли до налогообложения на 89,4% и прибыли от продаж в анализируемом периоде на 80,8%.

В результате роста положительного сальдо прочих доходов и расходов резко увеличилась прибыль до налогообложения и чистая прибыль на 89,4%.

Проведённый анализ показателей финансовых результатов свидетельствует о том, что деятельность ООО «ТД «Вега» на протяжении трех последних лет была прибыльной.

Видим, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за последние три года на 83045,5 тыс. руб.

Увеличение стоимости основных производственных фондов на фоне роста численности персонала привело к росту фондовооруженности - на конец периода она составляла 984,99 тыс. руб./чел. Фондоотдача увеличилась на 0,16 пунктов, темпы роста выручки значительно опережали темпы прироста стоимости основных средств. Таким образом, эффективность использования основных средств повышается.

Среднесписочная численность работников организации выросла за период на 3,5% или 16 человек и составила в 2015 г. - 473 человека.

Показатели производительности труда в расчете на 1 работника выросли.

Фонд оплаты труда за 2015 год (с учетом премирования и дополнительных выплат) составил 171807 тыс. рублей, что составляет 122,12% от уровня оплаты труда в 2013 году.

За анализируемый период оборотные средства организации выросли и составили в 2015 г. - 817551,5 тыс. руб. или 119,2% от уровня 2013 г. Основной причиной роста оборотных активов является рост величины краткосрочных финансовых вложений.

Произошло снижение оборачиваемости оборотных средств - если на начало исследуемого периода она составляла 0,87 оборота, то на конец - 0,79. Длительность оборота, соответственно увеличилась с 412 до 453 дней.

Динамика показателей доходности продукции ООО «ТД «Вега» указывает на то, что увеличением выручки и прибыли обеспечили предприятию рост уровня рентабельности продаж на 6,9%. Так, показатели рентабельности находятся на высоком уровне. Рентабельность продаж составила в 2015 г. - 22,55%. Рентабельность собственного капитала выросла на 5,22%. Подобная динамика показателей свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «ТД «Вега».

2.2 Бухгалтерский учет движения основных средств ООО «ТД «Вега»

Согласно учетной политики ООО «ТД «Вега» учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства». По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со сроком полезного использования, который определяется исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО «ТД «Вега» не производится переоценка основных средств.

Бухгалтерский учет операций с основными средствами в ООО «ТД «Вега» регламентируется Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», вступившими в силу с 1 января 2004 года.

Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая).

Счет 01 «Основные средства» по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету свидетельствует о размере основных средств на балансе организации. Обороты по дебету означает поступление основных средств, обороты по кредиту их списание.

Первоначальная стоимость приобретенных объектов состоит из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и с учетом фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

- 01.1 «Поступление ОС»; - 01.2 «Выбытие ОС».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

- 08.3 «Строительство объектов ОС»;

- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;

- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Для учета амортизации основных средств в ООО «ТД «Вега» открыт счет 02 «Амортизация основных средств»

Помимо собственных основных средств ООО «ТД «Вега» использует арендованные основные средства. Для их учета открыт забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»