Курсовая работа: Аудит основных средств

Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной политике предприятия линейным способом.

Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г.

2.3 Инвентаризация и документальное оформления движения основных средств ООО «ТД «Вега»

Движение объектов основных средств в ООО «ТД «Вега» связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

Хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ для документирования операций с основными средствами Обществом используются формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Схематично порядок документирования поступления основных средств представлен на рисунке 2.2.

В ООО «ТД «Вега» для приема и выбытия основных средств создана комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором.

Комиссия производит осмотр принимаемого (выбываемого) основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам и готовности его для принятия в эксплуатацию или для выбытия.

Рис.2.2. Документальное оформление операций по поступлению основных средств

При полной готовности объекта к эксплуатации, ему присваивается инвентарный номер, и для включения данного объекта в состав основных средств оформляются следующие документы.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 используется при приемке рабочих машин, оборудования, вычислительной техники, измерительных приборов, инструмента, инвентаря, № ОС-1б - применяется для приемки групп однотипных основных средств, поступивших в одном месяце.

Далее заверяются соответствующие акты подписями председателя и членов комиссии. Подпись включает в себя наименование должности, личную подпись и ее расшифровку, также свою подпись ставит материально ответственное лицо, принимающее основное средство.

Подписанные комиссией акты о приеме - передаче объектов основных средств формы ОС-1 утверждаются генеральным директором ООО «ТД

«Вега» и передаются в бухгалтерию для отражения поступления основных средств в регистрах аналитического, синтетического и налогового учетов. Основным аналитическим регистром является Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый поступивший объект основных средств. В инвентарную карточку заносят основные сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер, первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и другие технические данные, на оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о перемещении основного средства, ремонте, модернизации; при выбытии объекта отмечается причина выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств (форма № ОС-4,ОС-4а).

Для организации учета и обеспечения контроля по сохранности основных средств в ООО «ТД «Вега» каждому объекту, независимо находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Арендованные объекты основных средств учитываются под инвентарным номером арендодателя.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.

К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п. Акт приемкипередачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.

Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.

Инвентаризация основных средств преследует целью контроль сохранности объектов, выявление потерь, недостач или неучтенных единиц. Ей подлежат все виды имущества, в том числе не принадлежащие компании, но учитываемые в финансовой отчетности. Например: объекты, принятые на хранение по договору, имеющиеся в наличии арендованные средства, имущество, поступившее в монтаж, а также не учтенное по различным причинам.

Регулирует проведение инвентаризации и определяет ее сроки руководитель ООО «ТД «Вега». Согласно учетной политики ООО «ТД «Вега» инвентаризация основных средств обязательно проводится:

-- один раз в три года;

-- при смене сотрудников, ответственных за сохранность объектов;

-- при выявлении фактов хищения основных средств;

--при наступлении форс-мажорных обстоятельств, например стихийного бедствия, повлекшего частичное или полное уничтожение имущества.

Назначается комиссия распоряжением руководителя ООО «ТД «Вега». Проходит инвентаризация, как правило, под председательством главного инженера или заместителя начальника. В состав комиссии входят сотрудники бухгалтерии и технического отдела - инженеры, технологи, специалисты производственники. В приказе руководитель определяет временные сроки инвентаризации, дату ее начала и окончания.

Записи о фактическом наличии имущества заносятся в описи унифицированной, утвержденной Госкомстатом России, формы. Сегодня действующее законодательство не требует оформление результатов инвентаризации именно на таких бланках, компании могут разработать свои формы, содержащие необходимые реквизиты и утвержденные руководителем компании. Однако руководитель ООО «ТД «Вега» считает использование унифицированных форм наиболее целесообразным: в них учтены все необходимые поля и реквизиты.

Предваряется инвентаризация получением комиссией расписки от лица, ответственного за сохранность имущества, в которой подтверждается оформление операций по движению ОС в соответствии с законодательством. Все унифицированные формы инвентаризационных описей, в том числе и бланк ИНВ-1, уже содержат текст расписки. На всех последних бухгалтерских документах, не проведенных по учету, председателем комиссии делается пометка «До ревизии» с проставлением даты и подписью.

Собственно инвентаризация основных средств состоит в осмотре предъявленных объектов имущества, занесении в описи сведений по ним: наименование и назначение, инвентарный и заводской номера, год выпуска и количество объектов. В графе «фактическое наличие» указываются все объекты, имеющиеся в наличии на данном производственном участке, независимо от того, числятся ли они в бухгалтерском учете. При установлении объектов ОС, данные о которых в бухгалтерском учете отсутствуют, их следует занести в опись и впоследствии определить рыночную стоимость объекта для ввода в состав основных фондов компании.

Инвентаризация основных средств должна осуществляться с оформлением отдельной описи по каждому производственному участку в разрезе сфер ответственности подотчетных лиц.

Инвентаризационные описи оформляются в 2-х экземплярах. Результаты инвентаризации подтверждаются подписями членов комиссии и подотчетными лицами. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для дальнейшего оформления, составления сличительной ведомости и проведения учетных операций. Второй экземпляр описи остается у подотчетного лица.

При возникновении различий фактического наличия объектов ОС с учетными записями составляется сличительная ведомость формы ИНВ-18, где указываются позиции с установленными расхождениями и выявляются недостачи и излишки объектов имущества в количественном и стоимостном выражении. Для обобщения расхождений по группам недостач и излишков, выявленных в ходе инвентаризации, используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). В ней группируют сведения по расхождениям фактических и учетных остатков и, руководствуясь политикой компании, отражают результаты в бухгалтерском учете.

При выявлении неучтенных объектов ОС необходимо оприходовать их по первоначальной стоимости, определяемой текущими рыночными ценами, увеличив на эту сумму прочие доходы компании. Налоговый учет стоимость излишков имущества, установленных в процессе инвентаризации, признает в составе внереализационных доходов.

Так, в ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в ООО «ТД «Вега» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 44 160 рублей (в том числе НДС 18% - 6736 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.

Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации - 2,7027 процента (1: 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно необходимо списывать 1012 рублей ((44 160 рублей - 6736 рублей) х 2,7027%).

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи (таблица 2.10).

Таблица 2.10 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации в ООО «ТД «Вега»

При установлении недостачи ОС материально-ответственное лицо письменно объясняет этот факт.

Руководитель ООО «ТД «Вега», опираясь на предоставленные разъяснения, принимает решение о списании недостающего объекта и отнесении суммы ущерба:

- к взысканию при установлении виновного;

- на убытки предприятия при невозможности установления виновного (например, при краже) с документальным подтверждением этого факта.

Им может служить решение следственных или судебных органов. При невозможности установления виновных лиц ущерб от списания недостач ОС в бухучете учитывается в составе прочих расходов. Налоговый учет признает их внереализационными расходами при условии подтверждения факта хищения.

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ООО ТД

«Вега» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01

«Основные средства» - 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 36 000 рублей.

Руководством ООО «ТД «Вега» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации - 5000 рублей. Расходы по ликвидации - 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки (таблица 2.11). Итак, инвентаризация основных средств - процедура, необходимая не только для поддержания сохранности имущества предприятия, но также для своевременного избавления от простаивающих, не задействованных в производственном процессе мощностей, влияющих на размер налога на имущество и уровень прибыли в компании.

Таблица 2.11 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации основных средств в ООО «ТД «Вега»