Автореферат: Аудит деятельности корпоративных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению

В этой связи необходима разработка на государственном уровне рекомендаций по отражению в консолидированной отчетности ГВО активов и обязательств НПФ. Для разработки этих рекомендаций целесообразно использовать МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)», что позволит в консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности представлять полезную для пользователей отчетности информацию о социальных программах ГВО, а аудиторским организациям - проводить аудит на более высоком качественном уровне.

2.2 Организация контроля качества аудита НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению как общественно значимых организаций

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180. НПФ являются общественно значимыми организациями. Следовательно, качество аудита таких организаций должно быть высоким, однако в Российской Федерации рекомендации по аудиту НПФ разработаны только для негосударственных пенсионных фондов, осуществляющих деятельность в области обязательного пенсионного страхования и отсутствуют какие-либо рекомендации по аудиту отчетности НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению. В работе проведено сравнение возможностей пенсионного страхования и пенсионного обеспечения и сделан вывод о том, что пенсионное обеспечение имеет особенности и с точки зрения стоимости пенсионной программы, и в части возможности управления пенсионным планом (корпоративный клиент может регулировать размер взносов, менять условия выплат, состав участников). Следовательно, многие организации будут использовать возможности именно негосударственного пенсионного обеспечения.

Задачи аудиторской проверки НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению, представлены на рис. 3.

Необходимость принятия мер по совершенствованию контроля (в том числе аудиторского) деятельности НПФ становится очевидной в преддверие отмены обязательного лицензирования деятельности НПФ с 01.01.2009 г.

Среди прочих мер, необходимых для повышения качества аудита НПФ, можно отметить: установление необходимости ежегодного проведения НПФ конкурсов среди аудиторских организаций на право заключения договоров на проведение обязательного аудита в соответствии с утвержденным Положением, включающим Техническое задание и Положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций; принятие в качестве обязательного требования к аудиторскому заключению НПФ отражение в нем (а) подтверждения статьи баланса «Современная стоимость обязательств по НПО» актуарным заключением со с ссылкой на этот документ; (б) признания отсутствия актуарного заключения ограничением объема аудита и необходимости выдачи в этом случае аудиторского заключения с оговоркой; принятие в качестве обязательного требования к аудиторскому заключению НПФ отражения в нем всех тех задач, которые Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» предъявляет к аудиту НПФ: оценка порядка ведения бухгалтерского учета; пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения; составление бухгалтерской и специальной отчетности НПФ; осуществления выплат негосударственных пенсий; ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов; необходимость принятия федерального правила (стандарта), определяющего взаимодействие и отражение в аудиторском заключении использование работы специалиста (эксперта), так как применяемые в настоящее время федеральные правила (стандарты) (ФСА) № 21 «Особенности аудита оценочных значений» Введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228., № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность» Введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523., не предусматривают возможности использования актуарных оценок; установление единых требования к содержанию информации на официальных сайтах всех НПФ в части размещения на них официальной бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторских заключений о их достоверности - в полном объеме и в определенные сроки.

2.3 Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов

Состав отчетности, формируемой НПФ помимо стандартных форм бухгалтерской отчетности включает дополнительные отчетные формы. Аудиторская проверка в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» подразумевает проверку и подтверждение достоверности форм бухгалтерской отчетности, состав которой определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в то время как проверка прочих отчетных форм НПФ будет представлять собой специальное аудиторское задание или сопутствующую аудиту услугу.

Для совершенствования организации учета и отчетности НПФ целесообразно определить порядок формирования такого показателя как «Добавочный капитал», так как п. 12 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов Приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 10 января 2007 г. № 3н. установлено только, что по группе статей «Совокупный вклад учредителей» отражается величина сформированного (фактически внесенного) на отчетную дату совокупного вклада учредителей Фонда; установить единые требования к формированию статьи «Управленческие расходы»; определить состав показателей и обязательных процедур внутреннего контроля, подлежащих аудиторской проверке при аудите бухгалтерской отчетности организаций, определенных ст. 5 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», к которым относятся организации, осуществляющие управление НПФ Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год - письмо Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302.. Данное направление является обязательным при проведении аудиторской проверки Федеральный стандарт (правило) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита».

2.4 Цель и задачи аудиторской проверки негосударственных пенсионных фондов и оказания сопутствующих аудиту услуг

Процесс планирования аудиторской проверки завершается созданием общего плана и программы аудита, включающей в себя состав и описание основных аудиторских процедур, которые должны быть выполнены для достижения цели аудита - обоснованного подтверждения достоверности отчетности НПФ во всех существенных отношениях.

При разработке общего плана и программы аудиторской проверки негосударственных пенсионных фондов проверки следует вести в трех основных направлениях, а именно: (1) проверки формирования доходов негосударственного пенсионного фонда (источники формирования доходов негосударственного пенсионного фонда представлены на рис. 4); (2) проверки формирования расходов негосударственного пенсионного фонда; (3) проверки своевременности и полноты расчетов по негосударственному пенсионному обеспечению с учетом особенностей налогообложения.

Кроме того, различия в правилах бухгалтерского и налогового учета расходов и обязательств, связанных с управлением имуществом НПФ, приводят к возникновению в учете доходов и расходов НПФ постоянных и временных разниц.

Указанные разницы отражаются в учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это влечет за собой необходимость включения в программу аудита НПФ аудиторских процедур, направленных на проверку постоянных налоговых обязательств.

2.5 Состав аудиторских процедур проверки правильности формирования доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов

Перечень необходимых и достаточных аудиторских процедур для проверки формирования доходов НПФ включает процедуры (1) проверки правильности ведения раздельного учета доходов негосударственного пенсионного фонда; (2) проверки правильности формирования доходов, полученных от уставной деятельности за счет суммы пенсионных взносов; (3) проверки правильности формирования доходов, полученных от уставной деятельности в виде отчислений от дохода от размещения пенсионных резервов; (4) проверки правильности формирования доходов от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги; (5) правильности отражения доходов негосударственного пенсионного фонда в целях налогообложения; (6) правильности отражения в учете НПФ налога на добавленную стоимость; (7) правильности налогообложения пенсионных взносов.

Для проверки правильности отражения в учете НПФ произведенных им расходов состав необходимых и достаточных аудиторских процедур включает процедуры (1) правильности ведения раздельного учета расходов негосударственного пенсионного фонда; (2) правильности включения в расходы для целей налогообложения расходов на инфраструктуру деятельности НПФ; (3) правильности включения в расходы для целей налогообложения расходов, связанных с хранением и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы НПФ; (4) правильности включения в расходы в уменьшение доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, отчислений на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов; (5) правильности включения в расходы отчислений в страховой резерв; (6) расходов на выплату вознаграждений за оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионного обеспечения и услуги по ведению пенсионных счетов; (7) правильности включения в затраты уплаченного налога на добавленную стоимость.

В заключении отметим, что выработанные новые концептуальные и методические решения могут служить основой для создания внутренних стандартов аудиторских организаций, предназначенных в процессе аудита НПФ для проверки доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов.

Разработанный научный и методический аппарат позволит решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕЧАТНЫХ РАБОТАХ АВТОРА

1. Кафанова Т.И. раздел 4 Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; раздел 10 Прочие условные факты хозяйственной деятельности; в практическом издании «Условные факты хозяйственной деятельности: бухгалтерский учет и налогообложение» под редакцией Сотниковой Л.В. - М,: Налоговый вестник, 2007 - 14,2 п.л. /3,2 авт.л.

2. Кафанова Т.И., Сотникова Л.В. Учет расчетов с негосударственными пенсионными фондами. - //Бухгалтерский учет, 2007, № 6. - 0,6 п.л./0,3 авт.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)

3. Кафанова Т.И. Аудит негосударственных пенсионных фондов: основные направления и особенности проверки. - //В сб. «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА», М., ВЗФЭИ, 2007 г. - 0,7 п.л.

4. Кафанова Т.И., Сотникова Л.В. Расторжение договора с негосударственным пенсионным фондом: что нужно отразить в учете. - //Бухгалтерский учет, 2007, № 7. - 0,4 п.л. /0,2 авт.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)

5. Кафанова Т.И. Как разработать корпоративную пенсионную программу? В чем заключается деятельность негосударственных пенсионных фондов? - //Бухгалтерский учет, 2007, № 16 - 0,4 п.л. (издание, рекомендованное ВАК РФ)