Автореферат: Аудит деятельности корпоративных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению

Практическая значимость исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов.

К числу главных результатов, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся разработанные внутренние стандарты проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов; внутренние стандарты по установлению достоверности специальной отчетности НПФ; внутренние стандарты проверки доходов и расходов НПФ.

Результаты выполненного исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту негосударственных пенсионных фондов, а также в процессе преподавания дисциплин «Аудит», «Внутренний аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита» в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы в процессе подготовки учебных материалов по таким дисциплинам, как «Аудит», «Внутренний аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита» в системе высшей школы, аттестации и повышения квалификации аудиторов на получение квалификационного аттестата по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях специалистов руководящего звена в Московском областном учебном центре «Нахабино» и др.

Методика оценки организации бухгалтерского и налогового учета негосударственных пенсионных фондов, аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности НПФ переданы и внедрены в практику деятельности аудиторских и консалтинговых организаций - ЗАО «Центр делового консультирования, экспертных оценок и управления инвестиционным процессом», ЗАО «Аудиторская палата «АСВП», ЗАО «Лойдс инвестментс», другим аудиторским организациям и служат базой для адекватного планирования аудиторских проверок, специальных аудиторских заданий и оказания сопутствующих аудиту услуг, создания комплекса внутренних стандартов аудиторской организации. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.

Результаты выполненного исследования апробированы в учебном процессе Всероссийского заочного финансово-экономического института, Московской академии рынка труда и информационных технологий, МАТИ - Российского государственного технологического университета им. К.Э.Циолковского.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на внутривузовских научных и учебно-методических конференциях, организованных Всероссийским заочным финансово-экономическим институтом и МАТИ - Российским государственным технологическим университетом им. К.Э.Циолковского.

Публикации. Основные результаты исследования изложены в пяти печатных работах общим объемом 4,8 п.л., в том числе три работы опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, выводов и предложений по главам, заключения, списка использованных источников, включающего 213 наименований, и 3 приложения. Работа содержит 6 рисунков, 2 схемы и 46 таблиц. Общий объем работы - 184 стр., в том числе приложения 15 стр.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Создание корпоративных негосударственных пенсионных фондов - объективная реальность и социальная необходимость» рассмотрены правовые основы деятельности негосударственных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению, а также сформулированы правила формирования корпоративных пенсионных программ.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета, бухгалтерской и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов» рассмотрен порядок отражения в консолидированной бухгалтерской отчетности показателей реализации корпоративных пенсионных программ с использованием международных стандартов финансовой отчетности; определены особенности организации и ведения бухгалтерского учета НПФ; проанализирован и обобщен состав бухгалтерской, специальной и налоговой отчетности НПФ.

В третье главе «Теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности корпоративных негосударственных пенсионных фондов, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению» проанализированы особенности организации внешнего аудита достоверности отчетности НПФ в Российской Федерации, а также раскрыты основные направления аудиторской проверки бухгалтерской и налоговой отчетности НПФ, осуществляющих деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению.

В четвертой главе «Аудиторские процедуры проверки достоверности отчетности негосударственных пенсионных фондов» обоснован комплекс аудиторских процедур, необходимых и достаточных для получения разумной уверенности в том, что в бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности НПФ как аудируемого лица достоверно отражены его доходы и расходы; определен состав рабочих документов, оформляемых по результатам выполнения этих процедур.

В заключении обобщены выводы и предложения, раскрыты направления дальнейших исследований в области оценки достоверности статей бухгалтерской (финансовой) и специальной отчетности негосударственных пенсионных фондов в процессе их внешнего аудита.

аудит корпоративный пенсионный фонд

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности групп взаимосвязанных организаций, в состав которых входят негосударственные пенсионные фонды

В рамках пенсионной реформы, осуществляемой в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом РФ «О трудовых пенсиях» от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ и Федеральным законом РФ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ все большее значение для пенсионного обеспечения населения приобретают негосударственные пенсионные фонды (НПФ), деятельность которых регулируется Федеральным законом РФ № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г. «О негосударственных пенсионных фондах».

На 1 января 2007 г. в Российской Федерации зарегистрировано и действует 427 НПФ, причем основные показатели их деятельности неуклонно и динамично растут (табл. 1).

Таблица 1.

Основные показатели деятельности НПФ с 2004 по 2006 гг.

Подавляющее большинство НПФ создано в рамках групп взаимосвязанных организаций (ГВО), таких как ОАО «Газпром» - НПФ «Газфонд», ОАО «НК «Лукойл» - НПФ «Лукойл-Гарант», ОАО «РЖД» - НПФ «Благосостояние» и др. Именно эти, корпоративные НПФ являются крупнейшими по основным показателям, таким как собственное имущество, совокупный вклад учредителей, размер пенсионных резервов, количество участников и т.д.

Быстрыми темпами растет и число организаций, становящихся участниками региональных и открытых негосударственных пенсионных фондов. Для этого организация - работодатель, прежде всего, должна разработать пенсионную программу. Началом работы над пенсионной программой в организации является принятие решения администрацией организации о заключении договора с каким-либо НПФ, а также изыскание финансовых источников для выполнения пенсионной программы.

Разработка корпоративной пенсионной программы, как правило, проходит следующие этапы: (1) проведение социально-экономического анализа деятельности организации (половозрастной структуры, фонда оплаты труда, средней заработной платы и проч.); (2) определение условий получения работниками организации - вкладчика НПФ права на негосударственную пенсию, установление размера и продолжительности выплаты пенсий; (3) открытие в НПФ именных пенсионных счетов участников; (4) заключение корпоративного договора о негосударственном пенсионном обеспечении (пенсионный договор) с НПФ, имеющим лицензию на деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению; (5) осуществление организацией финансирования корпоративной пенсионной программы в соответствии с условиями пенсионного договора. НПФ предлагают различные пенсионные схемы, однако количество этих схем ограничено, требования к ним установлены Правительством РФ Требования к пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для негосударственного пенсионного обеспечения населения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 декабря 1999 г. № 1385. и соблюдение их обязательно для всех НПФ. Различают пенсионные схемы с установленными взносами и с установленными выплатами. Для пенсионных схем с установленными выплатами размер, периодичность и продолжительность поступления пенсионных взносов определяются на основе актуарных расчетов. Произведенные пенсионные взносы должны обеспечить накопления, которые к моменту выхода работника на пенсию обеспечат выплату пенсии в заранее установленном размере. Если организация - вкладчик НПФ не будет соблюдать свои обязательства по перечислению взносов, НПФ будет вынужден корректировать условия пенсионного договора.

НПФ, учрежденные в рамках крупнейших российских ГВО, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность, однако при формировании консолидированной отчетности Группы, как показывает международный опыт, должна быть учтена специфика НПФ как особой некоммерческой организации социального обеспечения.

Специфика состоит в том, что, несмотря на то, что организация делает начисление и перечисление взносов в соответствии с пенсионной программой (планом), обязательство перед работниками по НПО возникает именно у нее, если НПФ при размещении пенсионных резервов не сможет достичь необходимого уровня доходности.

Однако в отличие от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в состав которых входит стандарт - МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (МСФО 26) российскими стандартами бухгалтерского учета аналогичный документ не предусмотрен.

Порядок использования отчетности пенсионного плана перед организациями - участниками для отражения в их бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО представлен на рис. 2.