Статья: Анализ обязательств поставщикам и подрядчикам

УДК 657 (574)

Казахский Национальный Университет имени аль-Фараби

Анализ обязательств поставщикам и подрядчикам

О.Ю. Когут

В.Л. Назарова

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях:

1) Товары, отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

2) Товары, отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками.

В анализе важное место занимает анализ кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочая кредиторская задолженность. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Экспериментальная часть. В экономической литературе исследования в области бухгалтерского учета и аудита обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками были отражены в научных трудах и публикациях отечественных и зарубежных ученых - экономистов Безруких П.С., Белобородовой В. А., Васина Ф. П., Воронова Е. П., Дюсембаева К.Ш., Ержанова М.С., Ефимовой О. В., Ивашкевича В. Б., Колдуэлла Дж., Кеулимжаева К.К., Ли Д., Нидлза Б., Николаевой С. А., Палия В. Ф., Петровой В. И., Радостовца В. К., Сатубалдина С. С., Скоуна Т., Соколова Я. В., и других.

Цель анализа обязательств поставщикам и подрядчикам - дать оценку состояния обязательств поставщикам и подрядчикам и наметить пути их совершенствования.

Источниками информации для проведения анализа являются:

1) Бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;

2) Регистры бухгалтерского учета в зависимости;

3) Данные аналитического учета;

4) Первичная документация.

Анализ обязательств поставщикам и подрядчикам проводится в четыре этапа:

1) Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности;

2) Анализ обязательств поставщикам и подрядчикам по срокам образования;

3) Анализ оборачиваемости обязательств поставщикам и подрядчикам;

4) Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов.

При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие обязательств поставщикам и подрядчикам по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность [1,c.274].

Кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, можно разбить по временным диапазонам:

1) До 1 месяца, от 1 до 3 месяцев;

2) От 3 до 6 месяцев;

3) От 6 до 12месяцев;

4) Свыше 12 месяцев.

Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Результаты и обсуждение. Цель анализа обязательств поставщикам и подрядчикам в ТОО «Lar Invest Group» - дать оценку состояния обязательств поставщикам и подрядчикам и наметить пути их совершенствования.

Достижению цели подчинены следующие задачи:

1) Выявление причин изменений в динамике и структуре кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

2) Определение скорости и времени оборачиваемости задолженности;

3) Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ТОО «Lar Invest Group»;

4) Поиск и экономическое обоснование резервов повышения, эффективности состояния обязательств поставщиками и подрядчикам.

Источниками информации для проведения анализа являются [5].:

1) Бухгалтерская отчетность ТОО «Lar Invest Group» за 2013-2015 гг., скорректированная на индекс инфляции;

2) Расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2013-2015 гг.

Анализ обязательств поставщикам и подрядчикам в ТОО «Lar Invest Group» проводится в несколько этапов:

1) Анализ политики выбора ТОО «Lar Invest Group» поставщиков и подрядчиков;

2) Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ТОО «Lar Invest Group»;

3) Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

ТОО «Lar Invest Group» ориентируется главным образом на критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков. Приоритетными критериями для ТОО «Lar Invest Group» являются технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент. Таким образом, можно сказать, что для организации первоочередным является человеческий фактор (сотрудники поставщиков и подрядчиков ТОО «Lar Invest Group»). Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ТОО «Lar Invest Group» пытается диверсифицировать источники снабжения, а также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных работ. Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно.

В целом можно сказать, что позиция организации - объекта исследования - по отношению к поставщикам и подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования.

Большая или меньшая текущая платежеспособность (или неплатежеспособность) обусловлена большей или меньшей степенью обеспеченности (или необеспеченности) оборотных активов долгосрочными источниками.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Мгновенную платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности [1, с.96].

Анализ состава и движения кредиторской задолженности ТОО «Lar Invest Group» показан в таблице 1.

Таблица 1. Анализ состава и движения кредиторской задолженности ТОО «Lar Invest Group» за 2013-2015 годы

Примечание. Таблица составлена на основе данных годовых финансовых отчетов за 2013-2015 года.

Как показывают данные таблицы 1 в ТОО «Lar Invest Group» за 2013-2015 годы наблюдается рост кредиторской задолженности.

В 2015 году кредиторская задолженность предприятия составила 428093 тысяч тенге. Кредиторская задолженность в 2015 году возросла по сравнению с 2013 годом на 357995 тысяч тенге, или на 510,7%.

В 2015 году по сравнению с 2014 годом кредиторская задолженность возросла на 75235 тысяч тенге, или на 21,3%.

В составе кредиторской задолженности данного предприятия за 2013-2015 годы наблюдается только краткосрочная кредиторская задолженность, или текущие обязательства.

В составе кредиторской задолженности отсутствуют долгосрочные обязательства в связи с тем, что у данного предприятия нет обязательств по кредитам и ссудам банковских и внебанковских учреждений.

Рост кредиторской задолженности ТОО «Lar Invest Group» связан с ростом задолженностей.

Таким образом, данные таблицы 3 указывают на отсутствие платежной дисциплины.

В структуре задолженности по налогам данного предприятия наибольший удельный вес занимают: в 2013 году - 10,96%, в 2014 году - 0,2%, в 2015 году - 0,4%.

Таким образом, для уменьшения кредиторской задолженности ТОО «Lar Invest Group» необходимо укрепить платежную дисциплину.

Коэффициент финансовой устойчивости - обобщающий показатель, его рост и превышение нормы довольно положительный фактор для предприятия так как само увеличение этого коэффициента говорит об устойчивом положении предприятия.

Ликвидность активов - это величина обратная времени, которое необходимо для превращения активов в деньги. Иными словами, чем меньше времени понадобится для превращения в деньги активов, тем они ликвиднее.

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

- оценка достаточности средств для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

- определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент текущей ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Нормальное ограничение означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги. Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.

Ликвидность баланса - основа (фундамент) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, ему легче поддерживать свою ликвидность.

От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но при этом иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот [2,c.105].

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Ликвидность предприятия -- это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности [3,c.20].

Основным фактором, обуславливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. Совместный анализ показателей платежеспособности предприятия осуществляется на основе таблицы 4 содержащей наряду с фактическими значениями коэффициентов и их нормальные ограничения.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, все активы предприятия разделяются на следующие группы.

1) А1: Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа составляет:

А12013 = 57000 тыс. тенге;

А12014 = 14000 тыс. тенге;

А12015 = 46000 тыс. тенге.

2) А2: Быстрореализуемые активы - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы:

А22013 = 2823080 тыс. тенге;

А22014 = 949332 тыс. тенге;

А22015 = 8339000 тыс. тенге.

3) А3: Медленно реализуемые активы - наименее ликвидные активы - запасы, дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты):

А32013 = 12616620 + 2823080 = 15439700 тыс. тенге;