9. В зависимости от источников формирования оборотные средства корпорации делятся на …
а) нормируемые и ненормируемые; б) собственные и заемные;
в) производственные фонды и фондыобращения.
10. В зависимости от функциональной роли в процессе производства оборотные средства корпорации делятся на …
а) нормируемые и ненормируемые; б) собственные и заемные;
в) производственные фонды и фондыобращения.
Ответы на тест № 5:
1.а. 2.а. 3.в. 4.а. 5.а. 6.б. 7.в. 8.а. 9.б. 10.в.
Тема 6. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
ИРЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ КОРПОРАЦИИ
ИИХ ФИНАНСИРОВАНИЕ
Всовременной теории и практике существует большое количество различных классификаций затрат, которые отвечают поставленным требованиям в области учета, контроля, анализа, планирования. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию – базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затратыв различных аспектах.
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) представляет собой денежное выражение всех затрат, связанных с ее производством и реализацией. Включение затрат в состав себестоимости продукции для целей бухгалтерского учета определяется законодательными актами. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года за номером №33н, все затраты коммерческих организаций «в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности… подразделяет:
− на расходы по обычным видам деятельности; − операционные расходы; − внереализационные расходы…» [13, ст.4].
26
Расходами по обычным видам деятельности любой корпорации признаются расходы, непосредственно связанные с процессом производства. К операционным расходам относятся затраты, не связанные с производственным процессом, но необходимые для нормального функционирования компании в целом. Внереализационными расходами выступают затраты, список которых четко определен законодательством.
В Российской Федерации предусмотрен определённый порядок включения затрат в состав себестоимости выпускаемой продукции для целей налогообложения в зависимости от отрасли предпринимательской деятельности. До 2002 г. этот порядок регламентировался «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 [11]. С 01.01.2002 г. вступает в действие глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» [8]. С этого момента состав расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции для целей налогообложения, определяется согласно этому документу. Некоторые виды затрат, например расходы на рекламу, подготовку кадров, представительские расходы, включаются в себестоимость в пределах норм, утверждённых в установленном порядке [15, 16].
Все доходы организации подразделяются на:
1.Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также имущественных прав. Эта выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах [8].
2.Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) – доходы, не являющиеся доходами от реализации, а именно доходы [8]:
1)от долевого участия в других организациях; 2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в
результате отклонения курса иностранной валюты; 3)в виде штрафов, пеней и иных санкций, подлежащих
получению;
27
4)от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов на изобретения);
5)от полученных процентов по договорам займа, кредита, ценным бумагам;
6)в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
7)в виде безвозмездно полученного имущества;
8)прошлых лет, выявленных в текущем году;
9)от положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества;
10)в виде стоимости полученных материалов и имущества от демонтажа ОС и инвентаризации;
11)от использования не по целевому назначению имущества (работ, услуг), полученного в рамках благотворительной деятельности;
12)в виде сумм списанной кредиторской задолженности и др.
Расходами признаются обоснованные и документально под-
твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком [16]. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. То есть расходами признаются затраты при условии, что они произве-
дены для осуществления деятельности и получения дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны отвечать следующим условиям:
1.Приносить доходы.
2.Документально быть подтверждены (оформлены в соответствии с законодательством).
3.Быть обоснованы (экономически оправданы, оценка которых выражена в денежной форме).
Расходы подразделяются на [8]:
1.Расходы, связанные с производством и реализацией.
2.Внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести
кнескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить их группу.
28
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
на материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают
всебя:
‒расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
‒расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, а также поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
‒расходы на освоение природных ресурсов;
‒расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
‒расходы на обязательное и добровольное страхование;
‒прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) ‒ это затраты на при-
обретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг) [8].
К материальным расходам относятся следующие затраты:
1)на приобретение инструментов, приспособлений, оборудования, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
2)приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;
3)приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
4)приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают [15, 16]:
1)любые начисления работникам в денежной форме и натуральной форме;
2)стимулирующие начисления и надбавки;
29
3)компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
4)премии и единовременные поощрительные начисления;
5)расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, коллективными и трудовыми договорами.
Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического и морального износа на производимый продукт, которая в денежной форме аккумулируется в амортизационном фонде.
К прочим расходам относятся все остальные расходы, не включенные в вышеперечисленные группы при условии, что они не являются внереализационными расходами.
Внереализационные расходы организации определяются ст. 265 НК РФ и возникают в значительной степени по тем же основаниям, что и внереализационные доходы.
Контрольные вопросы и задания
1.Перечислите классификацию затрат корпорации по целевому назначению.
2.В чем различие понятий «затраты», «расходы», «издержки»?
3.Перечислите классификацию расходов корпорации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.
4.Перечислите классификацию расходов корпорации в соответствии с налоговым законодательством РФ.
5.Перечислите расходы по обычным видам деятельности автотранспортной корпорации.
6.Какие расходы являются внереализационными расходами корпорации?
7.Что такое себестоимость продукции корпорации?
Тест № 6
1. Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств корпорации −
а) доходы; б) расходы; в) прибыль.
30