План представляет собой перечень аудиторских проверок, которые планируется провести в очередном финансовом году.
По каждой аудиторской проверке в плане указывается тема аудиторской проверки, срок проведения аудиторской проверки
иответственные исполнители.
Вплане предусматриваются аудиторские проверки, осуществляемые последовательно по следующим направлениям:
– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении формирования (ведения) и исполнения бюджетных смет казенных учреждений;
– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля при осуществлении полномочий главного администратора (администратора) доходов бюджета;
– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении бюджетных инвестиций;
– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджета бюджетной системы Российской Федерации;
– аудит эффективности системы внутреннего финансового контроля в отношении предоставления государственных гарантий;
– аудит достоверности и полноты бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств.
Тема аудиторской проверки составляется путем детализации соответствующего направления аудиторской проверки по конкретным видам и (или) направлениям расходов (доходов, источников финансирования дефицита) бюджета, а также проверяемого периода. Охват проверяемого периода включает период текущего года до начала проведения аудиторской проверки.
При составлении плана и программ аудиторских проверок учитываются:
а) значимость операций, групп однотипных операций объектов аудита, которые могут оказать значительное влияние на годовую
и(или) квартальную бюджетную отчетность главного администратора бюджетных средств в случае неправомерного исполнения этих операций;
б) факторы, влияющие на объем выборки проверяемых операций для тестирования эффективности (надежности) внутреннего финансового контроля, к которым в том числе относятся частота выполнения визуальных контрольных действий, существенность процедур внутреннего финансового контроля и уровень автоматизации процедур внутреннего финансового контроля;
41
в) наличие значимых бюджетных рисков после проведения процедур внутреннего финансового контроля;
г) степень обеспеченности подразделения внутреннего финансового аудита ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
д) возможность проведения аудиторских проверок в установленные сроки;
е) наличие резерва времени для выполнения внеплановых аудиторских проверок.
План составляется и утверждается до начала очередного финансового года.
Аудиторскую проверку рекомендуется назначать в соответствии с решением (приказом, распоряжением) руководителя главного администратора бюджетных средств.
Программа аудиторской проверки утверждается руководителем субъекта внутреннего финансового аудита.
В целях составления программы аудиторской проверки субъект внутреннего финансового аудита проводит предварительный анализ данных об объектах аудита, в том числе сведений о результатах:
1)осуществления внутреннего финансового контроля за период, подлежащий аудиторской проверке;
2)проведения в текущем и (или) отчетном финансовом году контрольных мероприятий уполномоченными органами государственного финансового контроля в отношении финансово-хозяй- ственной деятельности объектов аудита.
При составлении программы аудиторской проверки формируется аудиторская группа, состоящая из работников, проводящих аудиторскую проверку, и распределяются обязанности между членами аудиторской группы. Программа аудиторской проверки может содержать:
1)тему аудиторской проверки;
2)наименование объектов аудита;
3)перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки, а также сроки ее проведения.
Объекты аудита включаются в программу аудиторской проверки на основе установленных критериев отбора объектов аудита, например, в программу аудиторской проверки обязательно включается объект аудита, в отношении которого проведены контрольные мероприятия ведомственного финансового контроля, соответствующие теме аудиторской проверки.
Программа аудиторской проверки может содержать общие вопросы в части:
42
а) организации внутреннего финансового контроля в отношении аудируемой внутренней бюджетной процедуры;
б) применения автоматизированных информационных систем объектами аудита при осуществлении аудируемой внутренней бюджетной процедуры, включая наделение правами доступа пользователей к базам данных, вводу и выводу информации из автоматизированных информационных систем;
в) наличия конфликта интересов у должностных лиц, принимающих участие в осуществлении аудируемой внутренней бюджетной процедуры.
Программа по аудиту достоверности и полноты бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств также может содержать следующие подлежащие изучению вопросы:
а) формирование показателей сводной бюджетной отчетности главного администратора бюджетных средств;
б) состояние процедур формирования в подразделениях главного администратора бюджетных средств и подведомственных ему администраторах бюджетных средств финансовых и первичных учетных документов, а также наделение правом доступа к записям в регистрах бюджетного учета;
в) вопросы, по которым принимается решение исходя из профессионального мнения лица, ответственного за ведение бюджетного учета;
г) обоснованность и актуальность учетной политики, принятой подведомственными казенными учреждениями;
д) организация и осуществление в подведомственных получателях бюджетных средств внутреннего контроля совершаемых ими фактов хозяйственной жизни, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности.
Внутренний финансовый аудит осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых аудиторских проверок.
Плановая аудиторская проверка осуществляется в соответствии с годовым планом внутреннего финансового аудита, утверждаемым до начала очередного года руководителем, указанным в Регламенте (приложение № 1 к Регламенту и к настоящему курсу лекций).
Копия Плана (изменений в План) в семидневный срок с момента его утверждения направляется в подразделение собственной безопасности МВД России, осуществляющее оперативное обслуживание объекта аудита, подлежащего аудиторской проверке.
План представляет собой перечень аудиторских проверок, которые планируется провести в очередном году. По каждой аудиторской проверке в Плане указываются тема аудиторской проверки,
43
объекты аудита, срок проведения аудиторской проверки и ответственные исполнители.
При составлении Плана и программы аудиторских проверок учитываются:
значимость операций, групп однотипных операций объектов аудита, которые могут оказать влияние на годовую и (или) квартальную бюджетную отчетность объекта аудита в случае неправомерного исполнения этих операций;
факторы, влияющие на объем выборки проверяемых операций для тестирования эффективности (надежности) внутреннего финансового контроля, к которым в том числе относятся частота выполнения визуальных контрольных действий, существенность процедур внутреннего финансового контроля и уровень их автоматизации;
наличие значимых бюджетных рисков после проведения процедур внутреннего финансового контроля;
имеющаяся численность штатных проверяющих, степень обеспеченности материальными и финансовыми ресурсами;
возможность проведения аудиторских проверок в установленные сроки;
наличие резерва времени для проведения внеплановых аудиторских проверок.
Входе планирования в обязательном порядке проводится предварительный анализ данных об объекте аудита, в том числе сведений о результатах:
осуществления внутреннего финансового контроля за период, подлежащий аудиторской проверке;
проведения в текущем и (или) отчетном году Счетной палатой Российской Федерации контрольных мероприятий в отношении финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита.
По мере необходимости в План могут вноситься изменения. Решение о внесении изменений в План принимается руководителем, указанным в Регламенте, на основании мотивированного рапорта начальника штатного КРП, находящегося в его подчинении.
Вцелях реализации Плана до наступления очередного квартала составляется График проведения аудиторских проверок на соответствующий квартал с указанием в нем по каждой аудиторской проверке:
наименования объекта аудита; наименования аудиторской проверки (камеральная, выездная, комби-
нированная); срока проведения аудиторской проверки (дата ее начала и окончания);
должность, фамилия, имя, отчество (при наличии) руководителя аудиторской группы (проверяющего).
44
При составлении Графика КРУ МВД России, в случае привлечения для участия в проведении аудиторской проверки проверяющих контрольно-ревизионных подразделений территориальных органов МВД России, в нем указываются подразделение, привлекаемое к участию в проведении аудиторской проверки, и количество привлекаемых проверяющих.
График представляется на утверждение руководителю, указанному в Регламенте.
Внеплановая аудиторская проверка проводится по решению руководителя, указанного в Регламенте.
Информация о проведении внеплановой аудиторской проверки в течение трех рабочих дней с момента ее назначения направляется в соответствующее подразделение собственной безопасности МВД России.
3. Организация проведения финансовых аудиторских проверок
Аудиторская проверка проводится в соответствии с программой аудиторской проверки с применением следующих возможных методов аудита:
инспектирования, представляющего собой изучение записей и документов, связанных с осуществлением операций внутренней бюджетной процедуры и (или) материальных активов;
наблюдения, представляющего собой систематическое изучение действий должностных лиц и работников объекта аудита, выполняемых ими в ходе исполнения операций внутренней бюджетной процедуры;
запроса, представляющего собой обращение к осведомленным лицам в пределах или за пределами объекта аудита в целях получения сведений, необходимых для проведения аудиторской проверки; подтверждения, представляющего собой ответ на запрос инфор-
мации, содержащейся в регистрах бюджетного учета; пересчета, представляющего собой проверку точности арифме-
тических расчетов, произведенных объектом аудита, либо самостоятельного расчета работником подразделения внутреннего финансового аудита;
аналитических процедур, представляющих собой анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях об осуществлении внутренних бюджетных процедур, а также изучение связи указанных соотношений и закономерностей с полученной информацией с целью выявления отклонений от нее и (или) неправильно
45