Примечание: составлено по [4],[5],[6],[7],[8]
Как видно из табл. 1, в Кыргызстане, по сравнению с другими государствами-участниками ЕАЭС, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль не превышают величину в 10%, а НДС - 12%. Отсутствуют в Кыргызстане и налог на игорный бизнес, а также экологический (природоохранный) налог. Вместе с тем, налоговая система Кыргызской Республики, в отличие от иных стран данного интеграционного объединения, включает косвенный налог с продаж, посредством которого обеспечивается 8,8% совокупных поступлений налогов в бюджетную систему страны.
Если рассматривать ставки акцизного налога, то здесь сложилась следующая ситуация - в каждом государстве-члене Союза используются твердые (специфические) ставки в национальной валюте, которые в отдельной стране определены в различных размерах. Кроме того, в Российской Федерации на ряд подакцизной продукции, помимо твердых (специфических) ставок, наличествуют комбинированные и адвалорные ставки.
Отметим, что сами уровни ставок, несмотря на существующие различия, более чем в половине случаев гармонизированы, то есть акцизные ставки обладают довольно унифицированными значениями (примерно 60% общей доли базового перечня подакцизных товаров). К таким видам подакцизной продукции можно отнести: пиво, спирт этиловый, вина, легковые автомобили.
В Кыргызской Республике по подоходному налогу налоговой базой выступает доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом, извлеченным налогоплательщиком за налоговый период, и необходимыми вычетами. В этой связи интересной является норма, аналогов которой нет в налоговом законодательстве других государств Союза, и которая гласит, что при возникновении отношений, регламентируемых Трудовым кодексом КР, доход в месяц, который облагается подоходным налогом, за отдельными изъятиями не может быть менее минимального расчетного дохода. При этом последний устанавливается на следующий календарный год по районам и городам Кыргызстана в размере 40% среднемесячной оплаты труда работников за год предыдущий на базе данных Национального статистического комитета республики в порядке, определяемом Правительством КР (ст. 163 НК КР) [5]. Налоговый кодекс КР указывает, также, перечень доходов работников, получаемых в форме заработной платы, для которых понятие «минимального расчетного дохода» не применяется.
Следует сказать, что в качестве плательщиков налога на прибыль в Кыргызстане выступают ещё и индивидуальные предприниматели, а также налоговый агент, который выплачивает иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не сопряженный с постоянным учреждением в нашей стране (ст. 184 НК КР) [5]. Полагаем, что выделение в качестве налогоплательщиков налога на прибыль последних двух субъектов является не совсем удачным подходом.
В целом в Кыргызстане налоговую нагрузку можно считать довольно низкой, однако, указанное преимущество нивелируется за счет более усложненных систем расчетов и выплат платежей по налогам, что значительно ухудшает условия осуществления предпринимательской деятельности и уменьшает привлекательность кыргызской экономики для внешних и внутренних потенциальных инвесторов. При этом остается высоким, также, и удельный вес налога на добавленную стоимость в совокупных поступлениях налоговых доходов.
Как правило, прямые налоги, по сравнению с косвенными, столь ощутимо не воздействуют на величину межстранового торгового оборота и ценообразование. Вместе с тем дифференциация в размере ставок, порядке определения налоговой базы и перечне используемых льгот по налогам могут сформировать неравные условия ведения бизнеса в государствах Союза и, как следствие, детерминировать значительный дисбаланс инвестиционной привлекательности стран- участниц ЕАЭС. Различный уровень налоговой нагрузки способствует усилению ненужной для общих целей конкурентной борьбы между государствами-участниками интеграционного объединения и подталкивает налогоплательщиков к оптимизации налоговых платежей, что зачастую реализуется посредством искусственного перераспределения финансовых средств и потоков. В этой связи процесс гармонизации сферы налогообложения вызван потребностью создания равных и справедливых условий ведения экономической деятельности и обеспечения действия режима недискриминации в государствах-членах ЕАЭС [10].
Таким образом, гармонизация законодательства Кыргызской Республики в сфере налогообложения с остальными странами- участницами ЕАЭС будет содействовать бесперебойному функционированию как национальной экономики, так и единого рынка. Последняя жизненно важна, в первую очередь, для снятия различных препятствий юридическим и физическим лицам республики, занимающимся трансграничной предпринимательской деятельностью на территории Евразийского экономического союза.
Список литературы
налог гармонизация законодательство еаєс кыргызский
1. Данилов, Н.А. Проблемы гармонизации национальных законодательств государств- участников Евразийского экономического сообщества [Текст] / Н.А. Данилов // Проблемный анализ и государственно-управленческое проектирование. - 2011. - Вып. 1. Т. 4. - С. 108-121.
2. Договор о Евразийском экономическом союзе [Электронный ресурс]: офиц. сайт: электрон.текстовые данные. - Режим доступа: Шр://оп1те.7акоп.к2/йоситеп1/?йос_Ш=31565247#р оє=0;0. - Загл. с экрана.
3. Евразийская интеграция: роль Суда [Текст] / под ред. Т.Н. Нешатаевой. - М.: Статут, 2015. - 304 с.
4. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями на 25.12.2017) [Электронный ресурс]: офиц. сайт: электрон.текстовые данные. - Режим доступа: Шр:/^й^оу.кт/т/соп1еп1/т^оууу-койек8-гк. - Загл. с экрана.
5. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики (с изменениями и дополнениями на 21.05.2018) [Электронный ресурс]: офиц. сайт: электрон.текстовые данные. - Режим доступа: http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/202445. - Загл. с экрана.
6. Налоговый Кодекс Республики Армения (2016) [Электронный ресурс]: офиц. сайт:электрон.текстовые данные. - Режим доступа: http://www.trans1ation-сentre.am/pdf/Trans_ru/HH_Codes/Harkayin_orensgirq_ru.pdf. - Загл. с экрана.
7. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями на 18.10.2016) [Электронный ресурс]: офиц. сайт: электрон.текстовые данные. - Режим доступа: http://eta1on1ine.by/?type=text®num=Hk0200166#1oad_text_none_1_. - Загл. с экрана.
8. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в редакции от 19.02.2018) [Электронный ресурс]: офиц. сайт: электрон.текстовые данные. - Режим доступа: http://www.na1kod.ru/skachat-nk-rf. - Загл. с экрана.
9. Петросян, Е.Г. Пути гармонизации систем налогообложения в странах Евразийского экономического союза [Текст] / Е.Г. Петросян // Экономическая политика. - 2016. - № 6 (Т.11). - С. 222-241.
10. Пономарева, К.А. Направления гармонизации прибыли и доходов в Евразийском экономическом союзе [Текст] / К.А. Пономарева // Вестник Омского университета. Серия «Право». - 2017. - № 3 (52). - С. 47-54.
11. Чернобровкина, Е.Б. Гармонизация налогового законодательства в рамках ЕАЭС [Текст] / Е.Б. Чернобровкина // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина. - 2017. - № 8. - С. 202-209.