Плательщики исчисляют налоговую базу по НДС на основе данных налогового учета по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Налоговым периодом по НДС признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика).
Налоговый учет по НДС – это система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с целью исчисления НДС. Как правило, порядок учета НДС организации отражают в учетной политике. Регистрами налогового учета по НДС выступают налоговая декларация (расчет) и книга покупок, если плательщик ее ведет (у индивидуальных предпринимателей – книга учета доходов и расходов), книга учета доходов и расходов плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Законодательство не обязывает плательщиков вести иные регистры налогового учета по НДС. Однако в ряде случаев это целесообразно, так как НДС является сложным налогом, облагаемые обороты и суммы, подлежащие вычету, отражаются на различных счетах и субсчетах бухгалтерского учета. Поэтому могут составляться регистры расчета налоговой базы, налоговых вычетов, определения сумм НДС, относимых на затраты и др.
Плательщик НДС составляет налоговую декларацию (расчет) по НДС нарастающим итогом с начала года и представляет (в виде электронного документа) в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
При ввозе в Беларусь товаров из третьих стран (имеются в виду страны, не входящие в Таможенный союз Беларуси, Казахстана и России) таможенные органы взимают НДС при помещении товаров под заявляемую таможенную процедуру.
Налоговый кодекс РБ (далее – НК РБ) предусматривает применение 2 ставок НДС, взимаемого таможенными органами, – 10 % и 20 %.
Ставка НДС 10 % применяется в отношении продовольственных товаров и товаров для детей.
Ставка НДС 20 % применяется в отношении всех остальных товаров.
Порядок расчета НДС при временном ввозе товаров
При ввозе товаров по договорам аренды, безвозмездного пользования, для демонстрации на выставках, иных подобных мероприятиях применяют таможенную процедуру временного ввоза (допуска), при которой иностранные товары:
– используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза;
– условно освобождены на определенный срок (полностью или частично) от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и применения мер нетарифного регулирования;
– по истечении срока действия процедуры должны быть помещены под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).
При временном ввозе применяется (ст. 277 и 282 ТК ТС):
– либо полное условное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов.
Так, полному освобождению подлежат, в частности:
товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях;
образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного лица и предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары такого типа;
– либо частичное условное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов.
При осуществлении налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При осуществлении налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей), если иное не предусмотрено настоящей статьей, на основании документов, указанных в пункте 51 статьи 107 настоящего Кодекса.
Акцизы – вид косвенного налога, который включается в цены подакцизных товаров и является одноступенчатым налогом, то есть взимается только один раз – при ввозе подакцизных товаров налог уплачивает импортер товара, а при реализации произведенных подакцизных товаров акцизы уплачивает производитель товаров.
Плательщиками акцизов признаются организации; индивидуальные предприниматели (ИП); физические лица
Плательщиками акцизов признаются организации и ИП:
– осуществляющие производство подакцизных товаров (включая розлив алкогольной продукции, пива, контрактное производство табачных изделий) из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров;
– реализующие (передающие) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный для заправки транспортных средств через автозаправочные станции, а также с использованием топливнораздаточного оборудования.
Объектами налогообложения акцизами являются:
1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые, в том числе безвозмездно) ими на территории Республики Беларусь;
2) подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь.
Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от вида ставок акцизов (твердых или адвалорных), установленных в отношении подакцизных товаров.
Так, налоговая база определяется:
1) при реализации (передаче) произведенных плательщиком (в том числе из давальческого сырья) подакцизных товаров:
– как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
– как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов,
– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Налоговая база определяется плательщиком отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;
2) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:
– как объем подакцизных товаров в натуральном выражении
– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
– как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин,
– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
3) при реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:
– как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов