Плательщиками: организации и ФизЛица, на которых в соответствии с НКРБ, Таможенным кодексом РБ и (или) актами Президента РБ, международными договорами РБ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Организациями: ЮрЛиц РБ; иност. и междунар организации, в т.ч. не ЮЛ; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйст. группы.
ФизЛиц: граждане РБ; граждане либо подданные иност. Гос-ва; лица без гражданства (подданства).
Плательщик имеет право:
1. получать бесплатную информацию о действующих НСП, актах налогового закон-ва, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2. получать письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
3. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
4. использовать налоговые льготы при наличии оснований.
5. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
Плательщик обязан:
1. уплачивать установленные НСП); стать на учет в налоговых органах;
3. вести учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;
4. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);
6. представлять документы и сведения, необходимые для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, при проведении проверок, мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов;
7. подписать акт или справку проверки.
8. выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства.
НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый с каждого акта продажи. Плательщиками НДС признаются: организации; ИП, выручка которых от реализации товаров за три последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро; физические лица при ввозе в РБ, в случаях, предусмотренных законодательством
Существуют различные методы исчисления НДС:
- прямой метод- НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости
- аддитивный метод- определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости, затем полученные величины складываются
+- метод зачета (косвенный метод вычитания, метод возмещения)
Основное место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Наиболее существенным из них является НДС. НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.
Объектами обложения признаются:
- обороты по реализации товаров, реализуемых своим работникам
- обороты по обмену товарами
- обороты по безвозмездной передаче товаров, имущественных прав, за исключением определенных случаев
- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю
- прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие ОС и нематериальных активов
- товары, ввозимые на таможенную территорию РБ
+- обороты по приобретению товаров на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ
Налоговая база по НДС определяется с учетом следующих особенностей:
- при реализации объектов по свободным отпускным ценам налоговая база определяется как стоимость их без учета НДС
- при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных товаров, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров
- при реализации амортизируемых ОС, НМА налоговая база определяется исходя из цены реализации этих объектов
- при передаче лизингодателем как сумма лизинговых платежей
Для определения налоговой базы необходимо установить момент фактической реализации. он определяется как приходящийся на налоговый период: либо день отгрузки объектов и предъявления покупателю расчетных документов, либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные- день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика
Налоговая база по НДС определяется с учетом следующих особенностей:
- при реализации объектов по свободным отпускным ценам налоговая база определяется как стоимость их без учета НДС
- при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных товаров, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров
- при реализации амортизируемых ОС, НМА налоговая база определяется исходя из цены реализации этих объектов
- при передаче лизингодателем как сумма лизинговых платежей
Для определения налоговой базы необходимо установить момент фактической реализации. он определяется как приходящийся на налоговый период: либо день отгрузки объектов и предъявления покупателю расчетных документов, либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные- день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика
На сумму налога влияет также размер налоговой ставки. В соответствии со статьей 122 НК ставки НДС установлены в следующих размерах:
1) 0 % – применяется при реализации:
1.1) товаров за пределы Республики Беларусь, а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
1.2) экспортируемых транспортных услуг (при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами);
1.3) экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
2) 10 % – применяется при: – ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей
– реализации производимой на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств
– членов ЕАЭС: продукции растениеводства (кроме цветоводства, декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции; продукции пчеловодства, животноводства (кроме пушнины), рыбоводства;
3) 25 % – применяется при реализации услуг электросвязи;
4) 20 % – применяется в остальных случаях.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:
- лекарственных средств, мед техники
- ветеринарных услуг по перечню, утвержденному президентом РБ
- услуг по уходу за больными, инвалидами
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях
- услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утвержденному президентом РБ
- ритуальных услуг
- услуг по перевозке пассажиров городским транспортом, а также ж/д и автотранспортом пригородного сообщения
Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой.
Днем отгрузки товаров признаются:
дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги).
1. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Евразийского экономического союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами.
2. Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено частью второй настоящего пункта;
подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено частью второй настоящего пункта.
3. В случае уплаты и (или) взыскания сумм таможенных пошлин, акцизов в отношении товаров, помещенных под соответствующие таможенные процедуры с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, акцизов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, пересчет налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в связи с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин, акцизов не производится, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь.
4. Возникновение, прекращение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, порядок и срок его уплаты определяются в соответствии с таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь.
5. Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость
Форма и формат электронного счета-фактуры, порядок его создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь.
Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено настоящим пунктом.
Плательщик НДС составляет налоговую декларацию (расчет) по НДС нарастающим итогом с начала года и представляет (в виде электронного документа) в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларация по НДС состоит из двух частей:
1. «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав».
2. «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь».
В декларации по НДС указываются реквизиты плательщика и налогового органа, в который представляется декларация, а также период, за который она представляется и иные сведения для целей налогообложения. Уплата НДС по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав производится нарастающим итогом с начала календарного года не позднее 22- го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.