- выводят из эксплуатации и списывают с учета полностью самортизированные основные средства и приходуют материалы и иное имущество, полученные в ходе их демонтажа или разборки (стоимость таких активов увеличивает внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ);
- отказываются от формирования в налоговом учете тех или иных резервов на следующий год (неиспользованный остаток резерва компания включает во внереализационные доходы на конец того года, в котором сформировала его в последний раз (п. 7 ст. 250 НК РФ);
- выдают дружественной компании заем под проценты;
- оформляют продажу партии товара, которую покупатель в начале следующего года возвратит компании.
Первое, что кажется действенным для борьбы с возникшим в налоговом учете убытком, - это проанализировать все расходы организации за отчетный год и отказаться от признания тех из них, против учета которых возражают Минфин России или налоговые органы, либо по которым нет единой судебной практики. Например, исключить расходы на командировки и представительские мероприятия, которые не принесли положительного экономического эффекта (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако использование этого способа может привести к неблагоприятным налоговым последствиям по НДС, т.к. налоговики при проверках нередко отказывают компаниям в вычете НДС по расходам, которые не были учтены при расчете налога на прибыль. Поэтому, чтобы доказать свое право на вычет НДС по таким расходам, организации, скорее всего, придется обратиться в суд. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В последнее время суды все чаще разрешают компаниям принять к вычету НДС по экономически необоснованным расходам (Постановления ФАС Поволжского от 23.01.2013 № А55-17744/2012, Московского от 13.06.2012 № А40-105356/11-20-436 и от 22.02.2012 № А41-23656/11 округов). Тем не менее, есть примеры судебных решений и с противоположными выводами (Постановления ФАС Дальневосточного от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013 и Московского от 27.07.2011 № КА-А40/7350-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11) округов).
В целях сокращения убытков для улучшения налоговой отчетности и в глазах налоговых органов, контрагентов, банков и иных пользователей предлагаются следующие меры:
1. Не учитывать при расчете налога на прибыль расходы, признание которых может привести к разногласиям с налоговиками.
2. Не начислять амортизационную премию по объектам основных средств. Отказ от начисления амортизационной премии позволит сократить расходы, особенно если организация приняла на учет несколько дорогостоящих объектов основных средств или провела их модернизацию либо реконструкцию.
3. Отсрочить обнаружение в налоговом учете ошибки прошлых лет, исправление которой привело бы к увеличению расходов или уменьшению доходов. налоговый риск финансовый камеральный
4. Отсрочить дату списания безнадежной дебиторской задолженности путем подписания акта сверки с должником. В этом случае с даты подписания акта первоначальный срок исковой давности прерывается, и начинает течь новый трехлетний срок (но не более 10 лет в совокупности - п. 2 ст. 196 ГК РФ). Кроме того, действиями должника, свидетельствующими о признании им долга, могут, в частности, быть: частичная оплата задолженности, уплата процентов за просрочку платежа, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа, заявление о зачете взаимных требований, соглашение о реструктуризации долга.
5. Увеличить доходы путем оприходования активов, которые выявили во время инвентаризации. При этом в налоговом учете выявленные излишки необходимо отражать по их рыночной стоимости (п. 3 ст. 105.3 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее всего подтвердить рыночную стоимость заключением независимого оценщика.
6. Проанализировать кредиторскую задолженность и прочие обязательства, чтобы выявить просроченные долги и списать их. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, как и дебиторская, также подлежит списанию. В налоговом учете компания включает суммы таких долгов во внереализационные доходы, что позволяет ей сократить убыток отчетного года (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом исходят из тех же принципов, которыми руководствуются при списании дебиторской задолженности (ст. 196 ГК РФ).
7. Начислить штраф за нарушение контрагентом условий хозяйственного договора. Чтобы увеличить сумму признанных доходов и сократить размер убытков, организация может начислить штраф «дружественному» контрагенту, искусственно создав ситуацию, которая привела к нарушению последним условий хозяйственного договора.
8. Получить безвозмездную финансовую помощь от учредителей, гендиректора или другого лица. В качестве финансовой помощи можно передать денежные средства, объекты основных средств и любое иное имущество. В налоговом учете стоимость таких активов организация-получатель включает во внереализационные доходы, что позволяет уменьшить размер убытка (п. 8 ст. 250 НК РФ).
9. Если компания является ООО, предложить учредителям или участникам внести дополнительные вклады в имущество общества. Внесение дополнительных вкладов в имущество возможно только в обществах с ограниченной ответственностью (ст. 27 № 14-ФЗ «Об ООО»). Для улучшения финансовых показателей акционерного общества этот способ неприменим. В налоговом учете организация отражает полученные дополнительные вклады по тем же правилам, что и безвозмездную финансовую помощь.
Таким образом, вовремя оценив бухгалтерскую и налоговую отчетность, организация сможет предупредить налоговые риски, связанные с ВНП мероприятиями и налоговыми доначислениями.
Библиографический список
1. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения / Л.И. Гончаренко // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 1. - С. 17-24.
2. Калашникова, Э.Л. Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия: автореф. дис.... канд. экон. наук: 08.00.10 / Калашникова Эльвира Леонидовна. - Иркутск, 2007. - 21 с.
3. Каратаев, А.С. Налоговые риски: идентификация, оценка, способы снижения / А.С. Каратаев // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 23. - С. 169-173.
4. Коршунова, М.В. Как избежать налоговых рисков / М.В. Коршунова // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. - С. 105-111.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/.
6. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изменениями и дополнениями)
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.07.2013 г. № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/486663/.
References
1. Goncharenko L.I. Tax risks: theoretical view of the content of concept and factors of emergence. Nalogi i nalogooblozhenie. 2009, no. 1, pp. 17-24.
2. Kalashnikova E.L. Tax risks: assessment and their financial consequences: autoref of dis.... edging. econom. sciences: 08.00.10. Irkutsk, 2007, 21 p.
3. Karatayev A.S. Tax risks: identification, assessment, ways of decrease. Vestnik universiteta (Gosudarstvennyiy universitet upravleniya). 2009, no. 23, pp. 169-173.
4. Korshunova M.V., How to avoid tax risks. Ekonomika. Nalogi. Pravo. 2013, no. 4, pp. 105-111.
5. Tax code of the Russian Federation. Access mode: http://base.garant.ru/10900200/.
6. The order of Federal Tax Service of May 30, 2007 № MM-3-06/333 "About the approval of the Concept of system of planning of exit tax audits" (with changes and additions). Access mode: http://base.garant.ru/12153820/.
7. The letter of Federal Tax Service of 17.07.2013 of № AC-4-2/12722 "About work of the commissions of tax authorities on legalization of tax base". Access mode: http://www.garant.ru/hotlaw/federal/486663/.