· договоры в начальной фазе.
Соответственно, и отражение этих категорий контрактов будет разным.
Учет прибыльных контрактов _ договор с фиксированной ценой. В случае договора с фиксированной ценой результат по договору может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий (п. 23 МСФО (IAS) 11):
· общая выручка может быть оценена;
· существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
· затраты по договору на строительство, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату могут быть точно определены;
· затраты, относимые к договору на строительство, могут быть идентифицированы и надежно оценены, и соответственно сопоставимы с ранее сделанными оценками.
Учет прибыльных контрактов _ договор «затраты плюс». В случае договора «затраты плюс» результат по договору может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий (п. 24 МСФО (IAS) 11):
· существует вероятность, что компания получит экономические выгоды по договору;
· затраты по договору могут быть идентифицированы и надежно оценены.
Выручка и затраты по договору отражаются в тех же отчетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа.
Наиболее надежной оценкой процента выполненных работ является подтверждение заказчиком. Однако допускаются и другие методы оценки.Например, в российской практике это можно сделать путем ежемесячного составления с заказчиком форм КС-2, КС-3, утв. Госкомстатом России от 11 ноября 1999 года № 100.
Применение метода процента выполнения работ достаточно просто на практике.
Учет убыточных проектов. А вот для убыточных проектов применяется несколько иной порядок учета.
в случае прибыльного контракта выручка и себестоимость выполненных за период работ признается пропорционально на основании одного и того же процента (выполненных работ) от общих затрат в общей выручке по договору;
в случае убыточных контрактов выручка рассчитывается так же, как процент от общей выручки, а себестоимость выполненных работ - как расчетная величина между планируемым убытком и признанной выручкой, поскольку стандарт требует признать весь убыток по договору сразу на отчетную дату, а не процент этого убытка.
Планируемый убыток корректирует себестоимость выполненных работ, а не выручку по договору. Выручка для прибыльных и убыточных контрактов рассчитывается одинаково.
Подрядчик может понести затраты по договору, связанные с будущей деятельностью по нему. Эти затраты будут учитываться в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены заказчиком. Такие затраты представляют собой суммы, причитающиеся к возмещению заказчиком (т.е. дебиторскую задолженность), и часто классифицируются как незавершенное работы по договору на строительство (п. 27 МСФО (IAS) 11). Отметим, что сочетание двух столь разных активов в одном довольно непривычно и требует особых подходов при проведении финансового анализа.
Договоры на начальной стадии. Как обозначено выше, договоры в начальной стадии относятся к отдельной категории. Считается, что финансовый результат по таким договорам не может быть надежно оценен. Поэтому по таким договорам (п. 32 МСФО (IAS) 11):
· выручка признается только в той степени, в какой понесенные по договору затраты, с большой вероятностью будут возмещены.
· затраты признаются в периоде их возникновения.
В результате чистая прибыль (убыток) по таким договорам на отчетную дату равна нулю. Однако, как и для проектов на более поздней стадии, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться в качестве расхода.
Пример
Дополним пример прибыльного контракта условием, что на первом этапе из 3 200 000 сумм. 200 000 были потрачены еще 2012 году на разработку архитектурных и инженерных решений. В этом случае в отчете о прибылях и убытках за 2012 год будут признаны расходы периода в размере 200 тыс. сумм., а выручка только на сумму 200 000 сумм., а не 250 тыс. сумм. (200 / 8 000 х 10 000).
Надежность оценки результатов исполнения контракта
Большое внимание в стандарте уделено надежной оценке исполнения договора. В частности, компания должна иметь на руках контракт, который устанавливает (п. 29 МСФО (IAS) 11):
· законные права каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;
· предполагаемое встречное удовлетворение;
· порядок и условия расчетов.
Мы уже говорили, что МСФО (IAS) 11 довольно просто применять на практике, но есть и некоторые сложности. Например, в европейских странах сначала согласовывают контракт, получают разрешительную документацию и только потом приступают к строительству. А в России зачастую сначала начинают строительные работы, а потом оформляют документы. В этом случае довольно сложно выполнять требования МСФО и аудиторы, вероятнее всего, не позволят признать выручку, т.к. нет оснований для «высокой вероятности получения возмещения», что в конечном итоге приведет к неравномерному признанию финансовых результатов. Следует учитывать этот аспект при планировании строительной деятельности.
МСФО (IAS) 11 рекомендует иметь хорошую систему управленческого (производственного) учета затрат по каждому объекту строительства, а также эффективную систему внутреннего контроля. С одной стороны, без автоматизированной системы невозможно собрать все затраты и распределить их по каждому объекту, а с другой - с ее помощью невозможно предотвратить воровство. Риск нецелевого использования материалов и техники высоко оценивают не только в России, поэтому в США, например, были разработаны стандарты по учету затрат CAS (Cost accounting standarts).
Стадия завершенности работ может устанавливаться несколькими способами (п. 30 МСФО (IAS) 11):
· путем определения пропорции исходя из объема понесенных затрат по отношении к общему объему затрат по договору;
· наблюдения за выполненной работой;
· определения физического объема работ по отношению к согласованному объему выполняемых работ.
Пример
В примере выше процент выполнения работ определялся пропорционально понесенным расходам. Но если будет определен метод оценок экспертов заказчика, наблюдающих за строительством, то необходимо получить их экспертное заключение. Возможно, по их оценке по состоянию на конец 2013 года выполнено не 40, а только 30 процентов работ, тогда себестоимость составит 2400 тыс. сумм. (8000 тыс. сумм. x 30%), а выручка 3000 тыс. сумм. (10 000 тыс. сумм. x 30%).
Если процент определяется на основании фактического подсчета доли выполненных работ, скажем из пяти этажей было возведен один, то можно сказать, что выполнено 20 процентов работ. Себестоимость составит 1600 тыс. сумм. (8000 тыс. сумм. x 20%), а выручка _ 2000 тыс. сумм. (10 000 тыс. сумм. x 20%).
Наиболее простым и надежным способом принято считать отношение понесенных затрат к общему объему запланированных, однако следует иметь в виду, что в их состав не включаются расходы будущего периода, как то (п. 31 МСФО (IAS) 11):
· затраты по будущей деятельности (стоимость материалов, поставленных на объект, но еще не использованных при строительстве, кроме тех, что были специально изготовлены для объекта);
· авансовые платежи субподрядчикам в счет будущих работ, выполняемых по договорам субподряда.
Обратите внимание!
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, не отражают выполненной работы.
Изменения в оценках. Поскольку долгосрочным договорам свойственна неопределенность, устранить ее можно только по ходу выполнения договора. Метод процента выполнения работ применяется кумулятивно в каждом отчетном периоде к текущим оценкам выручки и затрат по договору.
Поэтому изменения в оценках выручки и затрат по договору, процента выполнения договора учитываются как изменения в бухгалтерских оценках согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Измененные оценки учитываются при определении величины выручки и расходов в отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах. Примером может служить случай, когда в одном периоде контракт прибыльный, а в следующем - убыточный. Ретроспективное применения не предусмотрено (п. 38 МСФО (IAS) 11).
Раскрытие информации
Согласно МСФО (IAS) 11 организации должны раскрывать (п. 39 МСФО (IAS) 11):
· сумму выручки по договору, признанную в течение отчетного периода;
· способы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода;
· способы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения.
В отношении незавершенных договоров следует раскрыть (п. 40 МСФО (IAS) 11):
· общую сумму понесенных затраты и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на текущую дату;
· сумму полученных авансов;
· суммы, выставленные в виде промежуточных счетов по долгосрочному договору, которые не выплачиваются до выполнения условий, предусмотренных договором для таких платежей, или до устранения дефектов (т.е. сумму удержаний).
Промежуточные счета выставляются за работы, выполненные по договору строительства, независимо от того, оплачены они заказчиком или нет. Авансами признают суммы, полученные от заказчика до выполнения соответствующей работы (п. 41 МСФО (IAS) 11).
В отчете о финансовом положении следует признать:
· в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору;
· в качестве обязательства - валовую сумму полученных авансов за непринятую работу.
Эти валовые суммы рассчитываются в нетто-оценке на основе одной и той же формулы: понесенные затраты + признанные прибыли - сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов (п. 43 и 44 МСФО (IAS) 11).
И наконец, компания раскрывает любые условные активы и условные обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», например затраты на гарантийный ремонт, претензии заказчиков или прочих третьих лиц, штрафы или вероятные потери.
МСФО (IAS) 11 является одним из наиболее проработанных отраслевых стандартов МСФО, однако компании в России часто сталкиваются со сложностями его применения, поскольку не имеют должной финансово-юридической дисциплины и проектно-ориентированной системы учета. Стандарт применяется до 2017 года, после чего будет заменен единым стандартом по учету выручки МСФО (IFRS) 15 «Выручка по контрактам с покупателями». Стоит отметить, что ввиду вступления этого стандарта в силу существенного изменения в системе учета строительных компаний не произойдет, поскольку в основу МСФО (IFRS) 15 были заложены многие успешно зарекомендовавшие себя принципы МСФО (IAS) 11.
финансовый отчет строительный договор
Заключение
Строительство -- процесс дорогостоящий и достаточно сложный, а финансовые обязательства, возникающие между его участниками по договору, требуют четкой системы учета. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор.
В теоретической части исследования было показано, что финансовое состояние предприятия играет наиболее значимую роль в общем управлении деятельностью фирмы. Возрастание степени влияния финансовых показателей не только на результаты деятельности предприятия, но и в целом на результаты производственно-хозяйственной деятельности связано с быстрой изменчивостью экономической ситуации и конъюнктуры рынка, расширением сферы финансовых отношений предприятия, появлением новых для узбекских организаций технологий и другими факторами. Строительное организации является одной из небольших фирм, выполняющие строительно-монтажные работы, которым необходимо бороться на конкурентном рынке. Чтобы выйти в лидеры,
Строительное организации нужно расширять свои возможности, то есть открывать свои филиалы в других городах. Нанимать субподрядчиков, и таким образом повышать финансовое состояние. Анализ финансовых показателей Строительное организации позволяет утверждать, что: все показатели рентабельности деятельности низкие, однако в динамике наблюдается незначительный рост; показатели деловой активности постоянно снижаются; все показатели ликвидности не достигают рекомендуемых значений. Рассчитав абсолютные показатели финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что финансовое состояние Строительное организации на начало периода можно охарактеризовать, как нормальное, однако на конец отчетного периода ситуация меняется, наблюдается медленная положительная динамика, но Строительное организации находится на пороге кризисного состояния. Руководствуясь проблемами, выявленными в процессе анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Строительное организации, в качестве основного направления для улучшения деятельности фирмы, был выбран выход на 87 строительный рынок других регионов, таких как Ташкентская область, при помощи государственных закупок. Так как это строительно-развитые регионы, где цены и количество предложений на аукционах выше, чем в Ташкентская области. Прогнозный анализ финансово-экономического состояния