Материал: Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами играет нормативное регулирование. Перечень законодательных актов, регулирующих расчеты с подотчетными лицами достаточно велик, так как расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета.

Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ставит главной целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

 

2. Характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах»

.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Двадцатый год на территории Амурской области введено обязательное медицинское страхование (ОМС), столько же работает на рынке страхования «МСК «Дальмедстрах», являясь одной из самых крупных медицинских страховых компаний и основным страховщиком населения в Амурской области. На протяжении нескольких лет ОАО «МСК «Дальмедстрах» добивается в масштабах всей России наиболее эффективных результатов в вопросах защиты прав граждан ОМС.

Полное наименование Общества - открытое акционерное общество «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах». Сокращенное наименование - ОАО «МСК «Дальмедстрах». Учредителем Общества является Амурская область в лице министерства имущественных отношений Амурской области. Общество является правопреемником государственного унитарного предприятия Амурской области «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах» в соответствии с передаточным актом, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации государственного унитарного предприятия Амурской области «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах».

Учредительным документом Общества является Устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами Общества и его акционерами.

Целями деятельности Общества являются:

решение социальных задач и программ;

удовлетворение потребностей населения в медицинском страховании на всей территории Российской Федерации;

получение прибыли.

Для достижения целей, указанных в настоящем Уставе, Общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: обязательное медицинское страхование населения субъектов Российской Федерации в объеме и на условиях их Территориальных программ обязательного медицинского страхования в соответствии с Правилами обязательного медицинского страхования граждан.

Основным видом деятельности является обязательное медицинское страхование, которое осуществляется обществом с 1994 года на всей территории Амурской области. В муниципальных образованиях области общество представлено двадцать одним филиалом, которые осуществляют часть его функций в городах и районах области.

Общество в установленном порядке может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

В 2013 году на рынке обязательного медицинского страхования Амурской области фактически работало две страховые медицинские организации: ОАО «МСК «Дальмедстрах» и филиал «Амурский» ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота-М».

По состоянию на 31.12.2013 г. среднесписочная численность персонала составляет 113,5 человек (2012 год - 105,3 человека).

Структура управления ОАО «МСК «Дальмедстрах»» является 3-х ступенчатой, имеет линейно-функциональный тип управления (рисунок 1).

Если рассматривать филиалы ОАО «МСК «Дальмедстрах», где специалисты подчиняются как директору филиала, так и начальнику соответствующей службы в Генеральной дирекции, то структуру можно назвать линейно-функциональной. Число ступеней управления - три.

Рисунок 1 - Организационная структура управления

Во главе ОАО «МСК «Дальмедстрах» стоит генеральный директор, который имеет заместителя.

У заместителя генерального директора в непосредственном подчинении руководитель финансово-экономической службы. В подчинении у руководителя службы обязательного медицинского страхования находится отдел медицинской экспертизы, отдел защиты прав застрахованных, отдел организации медицинского страхования, отдел информационных технологий и эксперты филиалов. Генеральный директор, и его состав входят в административно-управленческий персонал (АУП).

В итоге, структура ОАО «МСК «Дальмедстрах» выстроена в соответствии со спецификой его деятельности, четко определена иерархия управления. Выделение структурных подразделений осуществлено по функциональным признакам. Каждое подразделение включает в себя ряд отделов, которые разделены по признаку специализации. Каждый отдел ориентирован на конкретный вид деятельности. Квалификация сотрудников управленческого персонала очень высока, поскольку имеют высшее образование. Основной состав работников в возрасте до 40 лет.

Для обеспечения своих застрахованных качественной медицинской помощью компания заключила договоры с медицинскими организациями различных ведомств и уровней оказания медицинской помощи, всего их число составляет 59 (амбулатории, районные, городские, областные больницы).

Число граждан, застрахованных в ОАО «МСК «Дальмедстрах» на 1 октября 2014 года, составило 808 тыс. человек в Амурской области (на 1 января 2014 года - 799396 человек), в Магаданской области - 146 тыс. человек.

Одним из показателей работы страховой компании является охват обязательным медицинским страхованием населения области. На рисунке 2 представлена численность застрахованных в Амурской области медицинской страховой компанией с 2011 по 2013 гг.

Рисунок 2 - Численность застрахованных в Амурской области ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2011-2013 гг.

Большая работа проведена компанией по защите прав застрахованных. Специалистами ОАО «МСК «Дальмедстрах» было рассмотрено 115 тысяч обращений, большую часть которых (97%) составили заявления о выборе или замене страховой медицинской организации и выдаче дубликата полиса. Служба медицинской экспертизы и защиты прав застрахованных рассмотрела в 2013 году 204 жалобы, провела более 3-х тысяч консультаций. 950 раз застрахованные граждане обращались за консультацией по телефону «горячей линии» или через сайт общества в сети «Интернет». Структура обращений приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура обращений в ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2011-2013 гг.

	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, 2013/2012	Темп роста, 2013/2011
Обращения, всего,	55 076	95 143	115128	121,0	209,0
в том числе	-	-	-
заявления на получение полиса	51 149	91 985	111789	121,5	218,6
консультации	3 076	2 968	3135	105,6	101,9
из них о взимании денежных средств	372	625	579	92,6	155,6
жалобы	851	190	204	107,4	24,0
из них обоснованные	308	138	125	90,6	40,6

Так, из общего числа поступивших жалоб в 2013 г. 61,3% признаны обоснованными. Из них более половины - на взимание денежных средств за медицинскую помощь по программам ОМС, а 36% - на качество оказания медицинской помощи. 120 из 125 обоснованных жалоб были разрешены в досудебном порядке, из них половина (61) - с материальным возмещением на общую сумму 124,4 тыс. рублей (рисунок 3). В 2013 г. заявления на получение полиса составили 121,5% по сравнению с 2012 г., жалобы - 107,4% (по сравнению с 2011 г. жалобы в 2013 г. составили 24%).

Рисунок 3 - Структура жалоб в 2013 г. в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

По данным рейтинга страховых медицинских организаций за 9 месяцев 2013 года, составляемого Федеральным фондом ОМС, ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится на 11-ом месте (из 29-ти) по обеспеченности специалистами-экспертами медицинской помощи. В 2013 году семь экспертов прошли подготовку по вопросам экспертной деятельности в сфере ОМС.

Во исполнение Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и приказа ФФОМС от 01.12.2010 №230 «Об утверждении порядка организации и проведения контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию» обществом в 2013 году были подвергнуты медико-экономическому контролю 7194,6 тыс. (100%) предъявленных к оплате счетов медицинских организаций (рисунок 4). При проведении 3236 медико-экономических экспертиз и 1676 экспертиз качества были рассмотрены 165 тысяч страховых случаев, в которых выявлено 57,5 тыс. нарушений на сумму 47997,3 тыс. рублей. Количество проведенных экспертиз возросло по отношению к 2012 году на 7,3%, а к 2011 - на 16%. При этом число выявленных нарушений также увеличилось на 12,8% и 58,1% соответственно.

Рисунок 4 - Результаты медико-экономических экспертиз в 2013 г.

Экспертиза проводилась 49 специалистами-экспертами и экспертами качества, из которых 27 человек привлекались на договорной основе. Из числа привлеченных экспертов 12 имеют степень кандидата, а 5 - доктора медицинских наук.

На начало 2013 г. в производстве находилось 6 исков по жалобам застрахованных. В рамках судебной защиты прав застрахованных при участии специалистов страховой компании в 2013 году организовано 16 судебных производств. 13 дел было рассмотрено в течение года, 11 из них удовлетворено на сумму 3,4 млн. рублей. Общество усилило работу в этом направлении, поэтому количество поданных исков увеличилось более чем в два раза в сравнении с 2012 годом и в четыре раза в сравнении с 2011 годом. В рейтинге страховых медицинских организаций за 9 месяцев 2013 года ОАО «МСК «Дальмедстрах» занимало 7-е место по результативности судебной и досудебной деятельности.

Для возмещения расходов на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованному лицу вследствие причинения вреда его здоровью, страховой компанией было инициировано 139 регрессных исков (на 26% и 39% больше, чем в предыдущие 2012 и 2011 гг.), по которым было получено 809,9 тыс. рублей (на 46,4% и 74,7% больше, чем в предыдущие годы).

января 2014 г. ОАО «МСК «Дальмедстрах» было реорганизовано путём присоединения к нему ОАО «МСК «АВЕ» (Магаданская область). Таким образом, в настоящее время ОАО «МСК «Дальмедстрах» занимается обязательным медицинским страхованием на территории Амурской и Магаданской областей.

Оплаченный уставный капитал общества составляет 94,5 млн. рублей, что полностью соответствует законодательно установленному размеру. Общество является членом Межрегионального союза медицинских страховщиков.

2.2 Анализ финансового состояния организации

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Результативность деятельности и деловую активность организации характеризуют показателями прибыли или убытка. Они отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия с разных позиций, то есть относительную доходность различных направлений деятельности организации. Объектом анализа могут выступать различные показатели финансовых результатов. Для анализа составим таблицу 2 за период с 2011 по 2013 год. Данные приведены в сопоставимых величинах.

Таблица 2 - Анализ показателей финансовых результатов за период с 2011 по 2013 гг., в тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютные изменения, (+, -)		Темп роста, в процентах (2013 г. к 2011 г.)
				2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
Расходы на ведение дела	59352	34571	55831	-24781	21260	94,07
Управленческие расходы	26742	26 404	16 980	-338	-9424	63,49
Прочие доходы	32304	112 459	113 957	80155	1498	352,76
Прочие расходы	135	61 108	63 303	60973	2195	46891,1
Прибыль (убыток) до налогообложения	5427	24 947	33 674	19520	8727	620,49
Текущий налог на прибыль	1206	4 155	5 104	2949	949	423,22
в том числе: постоянные налоговые обязательства (активы)	-	-923	2 506	-923	3429	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-	-	-	-	-
Изменение отложенных налоговых активов	-	89	876	89	787	-
Чистая прибыль (убыток)	4221	20 881	29 446	16660	8565	697,60

Таким образом, в ОАО «МСК «Дальмедстрах» прибыль до налогообложения в 2013 г. по сравнению с 2011 составляет 620% (увеличилась на 28247 тыс. руб.). Увеличение произошло за счет увеличения прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию на 81653 тыс. руб. или на 352,7%. Расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составили приблизительно 94%, управленческие расходы уменьшились на 36,5%. Из Отчета о финансовых результатах страховщика следует, что в течение анализируемого периода организация получила чистую прибыль в размере 29446 тыс. руб. На основании анализа данных таблицы 1, можно сделать вывод о росте показателей чистой прибыли.

Доходы ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2013 г. складывались из следующих источников: по нормативу 1,05% от средств, перечисляемых Территориальным фондом ОМС Амурской области на финансирование Территориальной программы ОМС, проценты банка по свободному остатку средств на счете, доходы от недоплат и финансовых санкций по результатам контроля медицинских организаций по установленному нормативу, прочие поступления (аренда помещения, возмещение коммунальных услуг, прочие).

Анализ имущественного положения ОАО «МСК «Дальмедстрах представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка имущественного положения, в тыс. руб.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное отклонение (2013 г. к 2011 г.)	Темп прироста (2013 г. к 2011 г.), в процентах
Основные средства	85631	86329	142614	56983	66,54
Всего активов	144487	370230	548813	404326	279,83
Доля основных средств в активах	0,6	0,23	0,26	-0,34	-
Активная часть основных средств	3795	8370	4477	682	17,97
Доля активной части основных средств	0,044	0,097	0,031	-0,013	-
Первоначальная стоимость основных средств	87724	92237	64448	73,47
Износ	2093	5908	9558	7465	356,67
Коэффициент износа основных средств	0,024	0,064	0,063	0,039	-

Таким образом, сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении страховой компании, в 2013 году увеличилась на 404326 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации. На 31.12.2013 г. в активах организации доля внеоборотных средств составляет 1/4, что характеризует степень капитализации активов в основные средства, а текущих активов, соответственно, 3/4. Активы организации за год увеличились на 178 583 тыс. руб. (на 48,2%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 51,5%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов - фактор положительный. На 2013 г. собственный капитал организации равнялся 184 449,0 тыс. руб. В течение анализируемого периода имело место значительное повышение собственного капитала (на 62 733,0 тыс. руб., или на 51,5%). Рост показателя активной части основных средств (на 17,97%) расценивается как благоприятная тенденция. Коэффициент износа основных средств (в 2013 г. уменьшился на 0,001 по сравнению с 2012 г.) характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предыдущих периодах.

Для характеристики финансовой устойчивости страховой компании используется также ряд финансовых коэффициентов. Формулы для расчета коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование показателей	Формула расчета	Годы			Изменение (+, -)
		2011	2012	2013
Коэффициент автономии		0,681	0,329	0,336	-0,345
Доля собственного капитала в пассивах		46067	248515	364365	318298
Уровень долговой нагрузки		0	0,4086	0,2676	0,2676

Коэффициент автономии (К_а) отображает финансовую структуру средств страховой организации и показывает, насколько обеспечены активы страховщика собственным капиталом. Нормальным значением этого коэффициента, обеспечивающим достаточно стабильное положение страховой организации, считается уровень 0,2 и более, соответственно страховая медицинская компания с 2011 по 2013 гг. находится в стабильном положении. В 2013 г. коэффициент автономии или достаточности собственного капитала составляет 0,336 или 33,6%, что показывает достаточный уровень финансовой устойчивости страховой организации.

Доля собственного капитала в пассивах определяет общий уровень финансовой устойчивости страховой организации. Чем выше значение показателя, тем выше уровень финансовой устойчивости. Соответственно, согласно таблицы 3, с 2011 по 2013 гг. доля собственного капитала в пассивах только увеличивается, что говорит о финансовой устойчивости организации. В 2013 году доля собственного капитала компании возросла за счет увеличения прибыли предприятия, что соответствующим образом и повлияло на данные коэффициенты.

Уровень долговой нагрузки оценивает, насколько существенна доля займов и кредитов в капитале. Коэффициент заемного капитала составляет в 2013 году 0,664, соответственно, это в определенной мере говорит о финансовой зависимости ОАО «МСК «Дальмедстрах» от заемных средств и обязательств. Коэффициент финансовой зависимости (К_ФЗ) показывает, какая часть деятельности страховой компании финансируется за счет средств заёмных источников.

Коэффициент отношения собственного капитала и обязательств показывает, насколько величина собственного капитала страховой организации превышает величину заемного капитала. Принципиально важно иметь численное значение этого коэффициента более 1. Чем выше значение коэффициента, тем выше степень платежеспособности страховщика в части погашения своих обязательств, не относящихся к страховой защите клиентов. Соответственно, в 2013 г. в обязательствах компании доля собственного капитала составляет 1/2. В 2011 году доля собственного капитала Компании возросла за счет увеличения прибыли предприятия, что соответствующим образом и повлияло на данные коэффициенты.

Оценка стоимости чистых активов организации представлена в таблице 5.

экономический учет аудит подотчетный

Таблица 5 - Оценка стоимости чистых активов организации, в тыс. руб.

Показатель	Годы			В поцентах к валюте баланса		Изменение (2013 г. к 2011 г.)
	2011	2012	2013	на 31.12.2012	на 31.12.2013	тыс. руб.	процентов
Чистые активы	98421	121716	184449	32,9	33,6	+62733	+51,5
Уставный капитал	94464	94464	94464	25,5	17,2	-	-
Превышение чистых активов над уставным капиталом	3957	27252	89985	7,4	16,4	+62733	+3,3 раза

Чистые активы организации на 31.12.2013 существенно (на 95,3%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 51,5% в течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на рисунке 5 представлено изменение чистых активов и уставного капитала.

Рисунок 5 - Динамика чистых активов и уставного капитала

Рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (кроме страхования жизни) определяет рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (отношение прибыли от обычной деятельности по видам страхования иным, чем страхование жизни к общему объему доходов по страховой, инвестиционной и прочей деятельности).

Таблица 6 - Коэффициенты рентабельности

Наименование показателей	Обозначение	Годы
		2011	2012	2013
Рентабельность собственного капитала		5,8	22,7	21,99
Рентабельность совокупных активов		2,92	5,64	5,36
Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности		15,6	22,183	29,55

Таким образом, рентабельность финансово-хозяйственной деятельности с 2011 по 2013 гг. увеличилась на 13,95%, и что немаловажно, превышает нормативное значение в 1% практически в 13 раз. Анализ рентабельности показал, что за изучаемый период деятельность организации была прибыльной, так как все показатели рентабельности повысились. Чистая прибыль возросла с 2011 по 2013 гг. на 25225 тыс. руб. По причине увеличения прибыли по сравнению с 2011 г. в компании в 2012 г. наметилась тенденция повышения рентабельности собственного капитала. Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее надежности.

Показатели рентабельности страховой медицинской компании представлены на рисунке 6.

Рисунок 6 - Показатели рентабельности медицинской страховой компании за 2011-2013 гг.

По другой методике расчета рентабельности финансово-хозяйственной деятельности страховой медицинской компании, когда в расчет принимаются доходы страховой медицинской организации, включая ведение дела и прочие доходы, а также результат финансово-хозяйственной деятельности (формула (1)):

 (1)

где  - результат финансово-хозяйственной деятельности без учета дополнительных доходов на ведение дела от Территориального Фонда ОМС за 2013 год;

Доходы СМО - доходы страховой медицинской компании за 2013 г.

Для анализа ликвидности баланса произведем группировку активов по степени ликвидности и группировку пассивов по степени срочности их оплаты. Группировку произведем в таблице 7 на основе данных баланса.

Таблица 7 - Анализ ликвидности баланса за 2013 год, в тыс. руб.

Актив	2013 г.	Пассив	2013 г.	Платежный излишек или недостаток
Наиболее ликвидные активы (А1)	92003	Краткосрочные пассивы (П1)	1638	+90365
Быстро реализуемые активы (А2)	312953	Среднесрочные пассивы (П2)	359503	-46550
Медленно реализуемые активы (А3)	278	Долгосрочные пассивы (П3)	3223	-2945
Трудно реализуемые активы (А4)	143579	Постоянные пассивы (П4)	184449	-40870
Баланс	548813	Баланс	548813	-

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме двух. У организации имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (больше в 56,2 раза). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2).

Анализ ликвидности оценим с помощью коэффициента текущей ликвидности (формула (2)):

 (2)

Так как для страховой медицинской компании показатель текущей ликвидности должен быть не менее 1, можно сделать вывод о том, что страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса может уменьшаться.

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности компании на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени (формула (3)):

 (3)

Коэффициенты ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2011-2013 годы приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Коэффициенты ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2011-2013 гг.

Название коэффициента	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Рекомендуемые показатели для страховой медицинской компании	Абсолютное отклонение (2013 г. к 2011 г.), (+,-)	Темп роста (2013 г. к 2011 г.), в процентах
Коэффициент общей ликвидности	1,99	0,85	1,36	1,0-2,0	-0,63	68,34
Коэффициент текущей ликвидности	1,28	1,14	1,12	0,8-1,0	-0,16	87,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,75	0,33	0,25	0,2-0,7	-0,5	33,33

Рекомендуемое значение для коэффициента абсолютной ликвидности в страховой компании - 0,2-0,7. Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время, таким образом, коэффициент абсолютной ликвидности в ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится в пределах нормы. Анализ ликвидности в динамике с помощью коэффициента текущей ликвидности показал, что страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса будет уменьшаться, в общем уровень ликвидности имеет тенденцию к уменьшению (коэффициент текущей ликвидности составил 87,5% в 2013 г. по сравнению с 2011 г.).

Анализ платежеспособности страховой компании оценивается на основе такого показателя, как коэффициент абсолютной ликвидности (формула (4)):

 

Коэффициент показывает, насколько страховая компания может выполнить свои обязательства за счет реализации ликвидных активов в случае предъявления к ней требований по всем существующим обязательствам, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на рубль текущих обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится в пределах нормы.

Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ОАО «МСК «Дальмедстрах» является вполне платёжеспособным предприятием.

К показателям деловой активности страховой компании относится такой показатель, как изменение активов за отчетный период (формула (5)). Показатель определяет общую динамику развития бизнеса страховой компании.

 (5)

где СК - собственный капитал.

Таким образом, изменение активов за 2013 год составило 0,482 (минимальное значение показателя должно быть не менее 0,1). За 2012 г. коэффициент изменения активов составил 1,56.

.3 Организация бухгалтерского учета в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией генеральной дирекции и бухгалтериями филиалов, выделенных на отдельный баланс и имеющих расчетные счета в банках.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ при отражении фактов хозяйственной жизни в Обществе несет генеральный директор Общества (в филиале - директор филиала).

Генеральный директор Общества (директор филиала) обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками Общества (филиала), имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера Общества (главного бухгалтера филиала) относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно генеральному директору Общества. Главный бухгалтер филиала подчиняется административно директору филиала и функционально главному бухгалтеру Общества.

Бухгалтерский учет Общества ведется в валюте Российской Федерации, в рублях и копейках посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между генеральным директором Общества (директором филиала) и главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала):

данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала) к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению генерального директора Общества (директора филиала), который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала) в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения генерального директора Общества (директора филиала), который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Общество осуществляет бухгалтерский учет с применением смешанной формы учета: компьютерная технология обработки учетной информации с использованием программного продукта «1С, версия 7.7.»; журнально - ордерная форма счетоводства. Ведение операций по банковским счетам осуществляется с использованием системы «Интернет-Банкинг». Расчет заработной платы, формирование расчетных, платежных ведомостей ведется на базе компьютерных программ «1С: Предприятие» (версия 8.2), с обязательным переносом итоговых проводок в базу «1С, версия 7.7.».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Для своевременного получения финансового результата Общества установлена дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, актов выполненных работ не позднее 2-го числа следующего за отчетным.

В Обществе проводится ежегодная аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства. Проверка проводится внешним аудитором. По решению участников Общества для ревизии деятельности Общества может быть избрана ревизионная комиссия.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое оформляется накладной по форме ОС 2. Накладная выписывается в 3 экземплярах - для бухгалтерии, сдатчика, получателя.

Филиалы предоставляют отчеты по движению основных средств ежеквартально. Учет активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тысяч рублей, ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). При приеме к учету рассматриваемых объектов их относят на счет 10 «Материалы» в специально открытые субсчета. Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости единицы. Для определения текущей (восстановительной) стоимости Общество ежегодно переоценивает объекты недвижимости (группы - здания, транспортные средства) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н).

Учет операций по целевому финансированию ОМС осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Причитающиеся к получению целевые средства отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС» - при отражении целевых средств, причитающихся к получению от ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС;

субсчет «Расчеты с МО по ОМС» - при отражении целевых средств, причитающихся к получению от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи;

субсчет «Расчеты по регрессным искам» - при начислении целевых средств в виде взысканий с юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц.

Использование целевых средств отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с кредитом:

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты с МО по ОМС» - при начислении к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь;

счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Доходы ОМС» - при направлении части полученных средств в доход страховой медицинской организации.

Суммы целевых средств, причитающиеся к возврату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с кредитом счета 76 / субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС». Фактическое получение страховых платежей по ОМС отражается в Кт счета 76 / субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Страховые выплаты осуществляются на основании смет финансирования по ОМС и предъявляемых медицинскими учреждениями счетов (реестров счетов на оплату), учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты с МО по ОМС» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для обобщения информации о расходах, связанных с заключением договоров страхования, прочих расходов, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также об управленческих расходах используется счет 91.4 «Расходы ОМС».

Учет доходов и расходов, не связанных со страховой деятельностью и не противоречащих Уставу и Закону «Об организации страховой деятельности», осуществляется на счете 91.1 и 91.2 «Прочие доходы и расходы» по видам доходов и расходов. Ежеквартально сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли (убытки)». Синтетический счет 91 не должен иметь сальдо на отчетный период.

Формирование конечного финансового результата: бухгалтерские записи осуществляются на счете 99 «Прибыли (убытки)». Счет - активно-пассивный. По дебету счета 99 «Прибыли (убытки)» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» как разница между суммами оборотов конечный финансовый результат: дебетовые - убыток, кредитовые - прибыль. В балансе сальдо записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. На счете 99 «Прибыль и убытки» отражается начисленный налог на прибыль: Дт счета 99 «Прибыль и убытки» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчётного года при реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительными проводками с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль Общества после уплаты налогов распределяется согласно решению собрания акционеров. Отражение в бухгалтерском учете начисленных к выплате дивидендов производится по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». По окончании отчётного года Общество за счёт чистой прибыли, остающейся в его распоряжении, создаёт резервный фонд и другие фонды.

Таким образом, на основании данных о деятельности медицинской страховой компании, можно сделать выводы о росте показателей чистой прибыли, увеличении прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию, рост чистых активов свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации. Значительное повышение собственного капитала и превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение говорит о хорошем финансовом положении компании. Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее надежности. Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ОАО «МСК «Дальмедстрах» является вполне платёжеспособным предприятием.

Учетная политика в компании разработана на основании нормативно-правовых документов, формирующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательных для исполнения с учетом последующих изменений и дополнений; применяется последовательно из года в год. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано. Финансово-хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов.

3. Практика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на хозяйственные нужды

В Обществе ежедневно совершается большое количество операций по расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим планом счетов.

Приказом руководителя организации на ОАО «МСК «Дальмедстрах» установлен список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы (приложение В).

Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды производится на срок не более 30 календарных дней. Выдача денежных средств на более длительный период оформляется отдельным приказом.

Срок отчетности по суммам, выданным в подотчет для хозяйственных нужд - 7 рабочих дней с момента выдачи для Генеральной дирекции и до 10 числа месяца следующего за отчетным - для работников Филиалов. После истечения этого срока работник должен отчитаться за потраченные деньги. Если у работника остались неизрасходованные средства, то он должен вернуть их в кассу предприятия. Суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, возмещаются работнику.

Подотчетные лица приобретают товарно-материальные ценности на рынках, у населения, а также у других юридических лиц. При осуществлении расчетов с юридическими лицами установлен предельный размер расчета наличными деньгами. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в размере 100 тыс. рублей.

Приказ ОАО «МСК «Дальмедстрах» «О расходовании филиалами средств на хозяйственные нужды» приведен в приложении Г.

На 2014 г. расходы филиалов на общехозяйственные нужды определены приказом генерального директора и приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Расходы филиалов на хозяйственные нужды с 01.12.2014 г., в рублях

Филиал	Лимит на 2014 г. (с 01.12.2014)	в том числе:
		расходы на канцелярию (всего):	в т. ч. на бумагу (формат А4)	в т. ч. на прочие канцтовары	расходы на хозяйственные товары	на почтовые расходы
Архаринский	1360	940	700	240	235	185
Белогорский	4850	4110	3700	410	430	310
Бурейский	1260	840	600	240	235	185
Завитинский	1010	690	500	190	170	150
Зейский	1810	1210	860	350	325	275
Ивановский	980	680	500	180	170	130
Константиновский	840	560	400	160	170	110
Магдагачинский	900	600	420	180	170	130
Мазановский	1250	900	700	200	200	150
Михайловский	1020	690	500	190	185	145
Октябрьский	960	690	560	130	155	115
Райчихинский	1380	920	640	280	235	225
Прогресс	910	610	440	170	170	130
Ромненский	790	530	400	130	160	100
Свободненский	2850	2110	1700	410	415	325
Селемджинский	560	400	160	160	120
Серышевский	970	650	460	190	175	145
Сковородинский	970	670	500	170	170	130
Тамбовский	940	650	500	150	170	120
Тындинский	2770	2120	1760	360	375	275
Шимановский	1110	740	520	220	210	160

Таким образом, под расходами на хозяйственные нужды в ОАО «МСК «Дальмедстрах» понимаются затраты на приобретение в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, оплату мелкого ремонта и т.п. Денежные средства, выданные в подотчет, могут быть перераспределены между отдельными позициями, например увеличение расходов на хозяйственные товары и уменьшение расходов на канцелярские принадлежности, но важно соблюдение лимита по общей сумме хозяйственных расходов.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:

71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

71.2 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

Выдача денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер выписывается на конкретного подотчетного лица. Возмещение недорасхода от подотчетного лица по авансовому отчёту в учёте отражают проводкой Дт 50.1 Кт 71.1 - на сумму возврата. Например, Новоженов Ярослав Евгеньевич предоставил авансовый отчет от 11 декабря 2013 г. на сумму 16500 руб., сумма не израсходованного аванса составила 3500 руб. 12 декабря 2013 г. Новоженов Я.Е. по приходному кассовому ордеру №39 вернул в кассу неизрасходованную сумму аванса.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому работнику, получившему денежные средства под отчет. В Обществе для учета расчетов с подотчетными лицами учетными регистрами аналитического и синтетического учета служат журнал-ордер 7 и анализ счета 71 (приложение Е). Обобщение годовых итогов, отраженных в журналах ордерах и ведомостях, производится в оборотно-сальдовой ведомости, данные которой используются при составлении годовой отчетности.

Выдачу наличных денежных средств под отчёт на хозяйственные расходы в учёте отражают проводкой Дт 71.1 Кт 50 - на выданную сумму.

Например, руководителю службы обеспечения деятельности, Новоженову Я.Е., выдано под отчет 3000 руб. на приобретение материалов. Работник закупил клапаны - 2 шт. на сумму 250 руб., сетку строительную - на сумму 495 руб., стартер на автомобиль на сумму 1230 руб., что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет. Также была отправлена корреспонденция в Ивановский филиал на сумму 120 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Содержание факта хозяйственной жизни	Основание для записи	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Выданы из кассы денежные средства под отчет	Расходный кассовый ордер	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	50.1 «Касса»	3000
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие / сантехнические материалы»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	250
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	495
Отражена стоимость отправки корреспонденции в филиал	Авансовый отчет, квитанция и накладная, кассовый чек	91.4 «Расходы ОМС»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	120
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	1230
Отражен возврат подотчетным лицом неизрасходованной суммы	Приходный кассовый ордер	50.1 «Касса»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	905

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов. Например, подотчетное лицо Новоженов Я.Е. приобрел гвозди, профиль, и другие строительные материалы на сумму 53050,53 рублей, составил авансовый отчет, на основании которого в учете сделана запись Дт 10 Кт 71.1 - 53050,53 руб. Дополнительными документами являются требования-накладные на выдачу материалов, акты на списание материалов, акты приёмки выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного характера и т.п.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы всегда приложен приходный ордер.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета, которые представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Учет расходов на хозяйственные нужды

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом	10.1, 10.5, 10.6, 10.8, 10.9	71.1
Затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов на ОМС	91.4	71.1
Затраты подотчетного лица на нотариальные услуги	91.2	71.1

Порядок учета подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки, предусматривает следующее их отражение (таблица 12).

Таблица 12 - Возврат подотчетных сумм

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражены подотчетные суммы, невозвращенные в установленные сроки	94	71.1
С подотчетных лиц удержаны неизрасходованные подотчетные суммы	70.1	94

Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с подотчётными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за январь 2013 года представлена в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с подотчётными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за январь 2013 года

Дата совершения операции	Содержание операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов		Документ
			Дебет	Кредит
01.01.2013	Сальдо начальное	-	-	-	-
24.01.2013	Выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы	4000	71.1 «Новоженов Я.Е.»	50.1	Расходный кассовый ордер
31.01.2013	Приобретены подотчётным лицом материалы	4056,8	10.1	71.1 «Новоженов Я.Е.»	Чеки ККМ, товарные чеки
31.01.2013	Приобретены подотчётным лицом строительные материалы	458	10.8	71.1 «Новоженов Я.Е.»	Чеки ККМ, товарные чеки
31.01.2013	Приобретены подотчётным лицом запасные части	160	10.5	71.1 «Новоженов Я.Е.»	Чеки ККМ, товарные чеки
12.01.2013	Выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы	1800	71.1 «Драчева Т.С.»	50.1	Расходный кассовый ордер
14.01.2013	Приобретены подотчётным лицом конверты	1760	10.1	71.1 «Драчева Т.С.»	Квитанция, накладная
31.01.2013	Отражена задолженность Драчевой Т.С. по подотчетным суммам	40	94	71.1 «Драчева Т.С.»	Бухгалтерская справка
31.01.2013	Удержан подотчет с заработной платы	40	70	94 «Драчева Т.С.»	Бухгалтерская справка
31.01.2013	Сальдо конечное	674,80	-	71.1 «Новоженов Я.Е.»	-
01.02.2013	Возвращён подотчётному лицу перерасход	674,80	71.01 «Новоженов Я.Е.»	50.1	Расходный кассовый ордер

Таким образом, в отчетности Общества расчеты с подотчетными лицами отражаются в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.

В составе статьи «дебиторская задолженность» суммы расчетов с подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по строке 1250 актива бухгалтерского баланса. Соответственно, если счет 71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «кредиторская задолженность» (строка 2270 бухгалтерского баланса страховщика).

3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам

Все отношения, возникающие между работодателем и работником ОАО «МСК «Дальмедстрах», направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства. Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.03.2013 №257). Работнику при направлении его в командировку по служебной записке выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) либо из кассы по расходному кассовому ордеру, либо перечисление на карту по зарплатному проекту.

Выдача денежных средств в подотчёт на командировочные расходы производится на срок не более 60 дней. Выдача денежных средств на более длительный период оформляется отдельным приказом Срок отчетности по суммам, полученным на командировочные расходы, - не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет с 1 июня 2014 г. регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». До этого ОАО «МСК «Дальмедстрах» руководствовалось Положением Банка России от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Суточные выплачиваются командированному работнику на основании служебных записок соответствующих руководителей структурного подразделения с визой генерального директора, а также на основании приказов о командировании.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Направление работников ОАО «МСК «Дальмедстрах» в командировку производится генеральным директором и оформляется выдачей командировочного удостоверения. При заполнении командировочного удостоверения указываются все необходимые реквизиты (Ф.И.О. выезжающего, пункт назначения командировки, наименование принимающей организации, цель и срок командировки). Цель командировки, указываемая в Приказе о командировании, а также в командировочном удостоверении носит строго производственный характер.

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой; отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 91.4 «Расходы ОМС». После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету генеральный директор утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно действующему Плану счетов) проводкой Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для отражения удержаний из заработной платы в ОАО «МСК «Дальмедстрах» используются: счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дт 94 Кт 71 - отражены не возвращенные в установленные сроки денежные средства;

Дт 70 Кт 94 - удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства.

Например, в ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2013 г. на основании служебной записки от генерального директора, Дьячковой Е.Л., для осуществления семинара по вопросам организации обязательного медицинского страхования, была направлена в командировку в г. Магадан Дьячкова Е.Л. сроком на 6 календарных дней с 17.11.2013 г. по 22.11.2013 г.

На основании приказа генерального директора кассиром выдан аванс на командировочные расходы в сумме 27197,90 руб. (в т. ч. суточные - 3420 руб. за 6 суток, билеты - 23777,90).

На основании приказа о направлении работника в командировку в ОАО «МСК «Дальмедстрах» секретарем генерального директора выписывается командировочное удостоверение, которое подписывается генеральным директором. По возвращению из командировки Дьячкова Е.Л. не позднее 3 рабочих дней предъявила в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

В бухгалтерском учете, вышеприведенная ситуация отражается проводками, которые представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Выдача денежных средств командированному работнику в ОАО «МСК «Дальмедстрах» и их списание

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Дьячковой Е.Л. выдан аванс для оплаты командировочных расходов	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	50.1 «Касса в руб.»	27197,90	Расходный кассовый ордер
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	2267,60	Авансовый отчет; билет Белогорск-Хабаровск
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	8665,00	Авансовый отчет; билеты Хабаровск-Магадан
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	8665,00	Авансовый отчет; билеты Магадан-Хабаровск
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	950	Авансовый отчет; квитанция разных сборов к билету
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	2977,30	Авансовый отчет; билет Хабаровск-Благовещенск
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	3420	Командировочное удостоверение (суточные)
Возврат подотчета Дьячковой Е.Л.	50.1 «Касса в руб.»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	253	Приходный кассовый ордер

Вся сумма суточных включается в затраты в полном объеме. При этом требуется определить как сумму суточных в пределах норм (до 700), установленных законодательством, так и сумму сверхнормативных суточных. Сумма сверхнормативных суточных облагается налогом на доходы физических лиц (более 700 руб. - по ставке 13%). Независимо от размеров суточных, не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Так как в соответствии с главой 23 Налогового кодекса суммы возмещения командировочных расходов в части суточных и найму жилого помещения освобождены от налогообложения НДФЛ в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны, то выданная сумма Дьячковой Е.Л. освобождается от налогообложения.

Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным ставкам. Суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, подлежат обложению доходом на налоги по совокупности с оплатой труда.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в организации в полном объеме.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам ОАО «МСК «Дальмедстрах» определяются коллективным договором.

При направлении работника в служебную командировку ему выплачиваются суточные в следующих размерах (в 2014 году):

для работающих в Амурской области:

в пределах Амурской области, кроме районов, приравненных к районам Крайнего Севера, - 420 рублей;

в пределах Амурской области в районы, приравненные к районам Крайнего Севера (Тындинский, Зейский, Селемджинский), - 530 рублей;

за пределы Амурской области (кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей, районов Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ) - 620 рублей;

в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области, районы Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, - 1000 рублей.

Для работающих в Магаданской области:

за пределы Магаданской области (кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей, районов Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ) - 620 рублей;

в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области, районы Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, (включая Магаданскую область) - 1000 рублей.

В 2013 г. суточные выплачивались в следующих размерах:

в пределах Амурской области, кроме районов, приравненных к районам Крайнего Севера, - 390 рублей;

в пределах Амурской области в районы, приравненные к районам Крайнего Севера (Тындинский, Зейский, Селемджинский), - 470 рублей;

за пределы Амурской области, кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей - 570 рублей;

в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области - 650 рублей.

Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, возмещаются связанные со служебными поездками (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ) расходы по оплате проезда транспортом общего пользования и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, при условии предоставления документов, подтверждающих указанные расходы.

Разъездной характер имеют работы, при выполнении которых осуществляются регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемой территории, при наличии возможности ежедневного возвращения к месту жительства.

Перечень должностей (профессий) работников, работа которых имеет разъездной характер, приведен в таблице 15.

Таблица 15 - Перечень должностей работников ОАО «МСК «Дальмедстрах», работа которых имеет разъездной характер

Наименование должности

Эксперт СМО

Руководитель службы обеспечения деятельности

Офис-менеджер службы обеспечения деятельности

Водитель служебного автомобиля, водитель-механик

Директор филиала

Страховой агент, старший страховой агент

Руководитель службы информационных технологий

Старший инженер службы информационных технологий

Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии подтверждающих документов учитываются в полном объеме.

Встречаются в учете ОАО «МСК «Дальмедстрах» такие ситуации, когда работник не может подтвердить документами факта совершения некоторых расходов. Например, из-за потери проездных документов невозможно доказать расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту работы. В этом случае в качестве документального подтверждения выступают: заявление работника с указанием стоимости утраченных билетов, приказ руководителя о возмещении стоимости проезда; параллельно запрашивается справка аэропорта, вокзала и т.п. о проезде и сумме оплаченных билетов. Другим подтверждением того, что имели место затраты на проезд, в случае потери билетов, являются документы, косвенно подтверждающие эти затраты (например, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии).

В ОАО «МСК «Дальмедстрах» зарубежные командировки работников не имеют место.

Что касается авиа - и железнодорожных билетов, то, как правило, на их покупку командированному лицу выдаются наличные деньги. В ОАО «МСК «Дальмедстрах» приобретенные заранее авиабилеты (не электронные) в 2013 году до выдачи их в подотчет не учитывались в кассе в качестве денежных документов. Но в первом квартале 2014 г. ОАО «МСК «Дальмедстрах» введены денежные документы:

Дт 60 Кт 51 - перечислен аванс за авиабилеты;

Дт 50-3 Кт 60 - получены авиабилеты;

Дт 71 Кт 50-3 - авиабилет выдан подотчетному лицу.

Но вследствие часто возникающих трудностей при обмене денежных документов или возврате (авиа-, железнодорожных билетов) практика применения денежных документов была закончена.

.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности показателей расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с подотчетными лицами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе планирования проверки ОАО «МСК «Дальмедстрах» выделим два этапа:

предварительное планирование аудиторской проверки;

составление программы аудита.

Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

ознакомление с учредительными документами;

личная беседа с генеральным директором;

личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;

просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.

Проверка проводится на соответствие учета операций с денежными средствами нормативным требованиям: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ №69н от 04.09.2001 «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П, Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета разработана учетная политика.

К документам, регулирующим внутренний контроль в ОАО «МСК «Дальмедстрах» относятся:

положение о бухгалтерии;

график документооборота;

разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерии;

заключены договоры на материальную ответственность.

За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно в Обществе. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.

Второй этап - составление программы аудита.

Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Учитывая, что в Обществе основным видом деятельности является обязательное медицинское страхование, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

кредиторская задолженность (строка 2270);

чистая прибыль (строка 3000 отчета о финансовых результатах);

валюта баланса (строка 1000);

собственный капитал (строка 2100).

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 16.

Таблица 16 - Расчет единого уровня существенности

Наименование базового показателя		Рекомендуемый уровень отклонений, признаваемых существенными, в процентах	Значение показателя, тыс. руб.	Принятый уровень отклонений, в процентах	Значение уровня существенности, тыс. руб.
Собственный капитал	5-7		184449	5	9222
Валюта баланса	2-4		548813	2	10976
Чистая прибыль организации	3-5		29446	3	883
Дебиторская задолженность	5		312953	5	15647 Среднее значение уровня существенности будет равно 9182 тыс. руб. Если эту величину - 9182 тыс. руб. равномерно распределить, например, между активом и пассивом баланса, то это будет по 4591 тыс. руб. (9182 / 2). Далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в валюте баланса. Например, статья «Денежные средства» составляет 7% в валюте баланса (39112 / 548813 × 100%), уровень существенности для данной статьи составит 4270 тыс. руб. (4591 - 7%). Второй способ: Наименьшее значение отклоняется от среднего на (формула (6)):  (6) Наибольшее значение отклоняется от среднего на (формула (7)): . (7) Так как наименьшее и наибольшее значения (883 и 15647) резко отклоняются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение (формула (8)) по данным таблицы составит: . (8) Наименьшее значение отклоняется от среднего на: ; (9) Наибольшее значение отклоняется от среднего на: (10) . (11) Согласно расчету наименьшее значение и наибольшее отклоняется от среднего на 8,68%, что является приемлемым, поэтому данные значения принимаем в дальнейший расчет. Таким образом, среднее арифметическое значение составит 10099 тыс. руб. Полученную величину можно использовать в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами. Для оценки риска в организации проводились тесты (таблица 17). Таблица 17 - Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля Проверяемые вопросы Влияние (+, -) Комментарий Внутрихозяйственный риск Честность персонала и руководства + Условия ведения хозяйственной деятельности + Общество в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами Месторасположение предприятия + Благоприятное, т.к. в г. Благовещенск созданы благоприятные условия для ведения деятельности в области ОМС, доля Общества на рынке ОМС Амурской области на 01.01.2014 - 99,3% Риски деловой среды, экономическая ситуация в отрасли +, - Риск уменьшения страхового поля, риски, связанные с неисполнением нормативов и требований, установленных с ТФОМС; связанные с судебными разбирательствами Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов + Деятельность в значительной степени зависит от спроса потребителей Состояние имущества + Благоприятное, угроза банкротства отсутствует Риск средств контроля Стиль руководства + Демократический Управленческая структура + Линейно-функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности Распределение полномочий + Четко выражено Правильность ведения бухучета и составления отчетности + Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ОАО «МСК «Дальмедстрах» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны. На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков: аудиторский риск (АР) принять за 4%; внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%; риск средств контроля (РСК) принять за 60%. Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся формулой (12):  (12) где, АР - аудиторский риск; ВХР - внутрихозяйственный риск; РСК - риск средств контроля. Таким образом риск необнаружения (формула (13)) составит:  (13) При таком риске необнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности. Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в ОАО «МСК «Дальмедстрах» использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация (таблица 18). Таблица 18 - Вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» Вопросы Да (+), нет (-) Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц? + Имеется ли приказ о сроках отчетности и подотчетных сумм? + Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам? + Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации? + Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов? + Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? + Используются ли унифицированные формы первичных документов? + Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами? Оборотные ведомости Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам? +,- Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами? + Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71, а также записи в Главной книге? + Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? + Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам? + Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировки? + Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещаемые по разрешению руководителя предприятия? + Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения? +, - Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами? - По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов). Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие нарушает п. 1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ. В ОАО «МСК «Дальмедстрах» инвентаризация имущества и обязательств, в частности расчетов с подотчетными лицами за 2013 год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводилась. Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована не достаточно эффективно. Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации ОАО «МСК «Дальмедстрах» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления ОАО «МСК «Дальмедстрах» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита. Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 19). Таблица 19 - Объем аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами Объем аудита Аудиторская процедура Аудит приказов руководителя организации - определение наличия приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм; - исследование приказов по существу на соответствие действующему законодательству оформления Аудит оформления первичных документов - определение степени унификации первичных документов по учету расчетов документов с подотчетными лицами; - проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм; - проверка правильности оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов; - проверка правильности документального оформления расходов Аудит расчетов с подотчетными лицами - аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом руководителя лицами организации; - аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам; - аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации налогообложения Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц - аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС; - аудит правильности и законности налогообложения доходов, предоставленных работникам в форме подотчетных сумм; - аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации Аудит организации аналитического учета расчетов - проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в аналитической ведомости учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; - проверка наличия задолженности по подотчетным суммам Аудит достоверности сальдо по счету 71 - проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета Далее разработана программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах», которая включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых документов (приложение Д). В организации существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами (таблица 20). Таблица 20 - Распорядительные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» Наименование документа Дата составления документа Номер документа Ссылка на нормативный документ Наименование нарушения Приказ об учетной политике организации 31.12.2012 65-ПК Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Нарушения не установлены Приказ руководителя о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации - - Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» На 2013 год отсутствует (только согласно Учетной политике) Приказ руководителя «О перечне лиц на получение денежных средств в подотчет» 09.01.2013 13-ПК Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П (действующее до 1 июня 2014 г.) Нарушения не установлены Приказ «О расходовании филиалами средств на хозяйственные нужды» 09.01.2013 11-ПК Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П (действующее до 1 июня 2014 г.) Нарушения не установлены В результате изучения учетной политики предприятии ОАО «МСК «Дальмедстрах», в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения Учетной политики было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии нарушений в организации учета расчетов в ОАО «МСК «Дальмедстрах». В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2013 г. в организации обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой - каждый десятый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 21. Таблица 21 - Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами Проверяемые документы Должны составляться в соответствии с законодательством Фактически составляются Установленные нарушения Всегда На усмотрение организации Всегда Иногда Авансовые отчеты + + нет Приказ о направление работника в командировку + + нет Служебные задания и отчет о их выполнении + + нет Командировочное удостоверение + + нет В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем: в ОАО «МСК «Дальмедстрах» авансовые отчеты составляются по форме №АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 №55. На оборотной стороне формы №АО-1 подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним, присутствуют подписи подотчетных лиц, но к авансовым отчетам прилагаются выцветшие кассовые чеки, выполненные методом термопечати. Не ко всем чекам приложены копии, а к тем, где есть копии чеков, нет заверения их подписью генерального директора или главного бухгалтера; не всегда в справке нотариуса указывается количество документов за свидетельствование верности копий; в ряде случаев авансовый отчет и служебное задание к нему не содержит обязательных реквизитов, таких, как «должность», «подпись работника в служебном задании», «подпись руководителя структурного подразделения о выполнении служебного задания», «заключение о выполнении служебного задания». В унифицированных формах не допускается наличие незаполненных реквизитов; в ряде случаев в авансовом отчете отсутствуют подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета, отсутствует информация о назначении аванса; лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы. Проверка правильности выдачи подотчетным лицам денежных сумм за 2013 год проводилась выборочным методом. В ходе выборочной проверки установлены факты выдачи наличных денег под отчет до полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (таблица 22). Согласно «Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» №373-П пункту 4.4 подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Таблица 22 - Работники Общества, не отчитавшиеся по ранее выданному авансу, и получившие наличные деньги подотчет Ф.И.О. подотчетного лица Остаток подотчетных сумм Выдано из кассы Дата Сумма, руб. Дата выдачи №РКО Сумма, руб. Глущенко О.Г. 13.02.2013 5180,00 17.02.2008 165 2095,00 Шляйсер В.Я. 23.02.2013 2100 26.02.2007 951 840,00 Самсонов А.И. 21.08.2007 4074,60 24.08.2013 1978 1500,00 Установленные нарушения не влияют на достоверность данных бухгалтерской отчетности. Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить на среднем уровне. Аудируемая организация не ведет журналы регистрации авансовых отчетов. Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации является их обоснованность и документальное подтверждение. При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В ОАО «МСК «Дальмедстрах» авансовые отчеты имеют подтверждение в виде оправдательных документов. Учет работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, ведется в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации (журнал выбытия), форма которого предусмотрена приложением №2 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 №379н. Учет работников, прибывших в организацию, в которую они командированы, ведется в журнале учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы (журнал прибытия). Работодатель или уполномоченное им лицо приказом (распоряжением) назначает работника организации, ответственного за ведение журнала выбытия и журнала прибытия, а также за осуществление отметок в командировочных удостоверениях. Журналы учета работников, выбывающих и прибывающих в организацию в ОАО «МСК «Дальмедстрах» в нарушение указанного приказа не ведутся. Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля. В ходе проверки учета представительских расходов не установлено. Расходы, которые можно отнести к представительским, списываются напрямую за счёт чистой прибыли. Документы и записи, относящиеся к вопросу проверки правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами, проверены выборочно за 2013 год, каждый десятый документ. В результате проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены. В ходе проверки установлена тождественность учетных данных по учёту подотчётных сумм регистрам бухгалтерского учёта в программе 1С и отчетности. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке подвергались бухгалтерский баланс, журнал ордер №7, анализ счета 71. При проверке тождественности остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности получены следующие результаты (таблица 23). Таблица 23 - Результаты сверки соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности Показатель I квартал II квартал II квартал IV квартал Анализ счета 71 62810,95 4124,11 172338,85 2299,25 Журнал - ордер по счету 71 62810,95 4124,11 172338,85 2299,25 Дебиторская задолженность 62810,95 4124,11 172338,85 - Кредиторская задолженность - - - 2299,25 В результате проведенной проверке можно сделать вывод, что данные остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности совпадают. Что касается командировочных расходов, то как и любые другие затраты, командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если они носят производственный характер, являются обоснованными, документально подтвержденными и, таким образом, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Подтвердить производственный характер командировки организация может приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку и командировочным удостоверением (формы №Т-9 и Т-10, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.04). В ОАО «МСК «Дальмедстрах» в авансовых отчетах по командировочным расходам в ходе выборочной проверки нарушений не установлено. Согласно утвержденного в ОАО «МСК «Дальмедстрах» положения о направлении работников в служебную командировку установлены дифференцированные нормы суточных, которые в проверяемом периоде не превышают 700 руб. в сутки на территории РФ. В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам также осуществлялись следующие аудиторские процедуры: проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях; Проверке подверглись каждое пятое командировочное удостоверение за 2013 год. В результате проверки нарушения не установлены. проверка правильности возмещения командировочных расходов при командировкам по территории РФ; Порядок и размеры расходов, связанных со служебными командировками, определены в коллективном договоре. Для выполнения этой процедуры в целях налогового учета при командировках по территории РФ использовались нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Постановлением Правительства РФ. Документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки выявлено следующее нарушение (таблица 24). Таблица 24 - Нарушение возмещения командировочных расходов при командировках по территории РФ Наименование и номер документа Сумма, руб. Сумма нарушения, руб. Примечание Авансовый отчет №1526 12670,00 500,00 Расходы не полностью подтверждены оправдательными документами Согласно авансовому отчету №1526 в декабре 2013 г. возмещены командировочные расходы в п. Магдагачи Амурской области Семенову В.П. в сумме 12670 руб., в том числе расходы по оплате ремонта автомобиля в сумме 500 руб. без полного подтверждения оправдательными документами этих расходов (приложен товарный чек без ИНН, даты оказания услуги с расшифровкой, что был произведен ремонт колеса автомобиля Нива в сумме 500 руб.), таким образом, организацией завышена сумма расходов на 500 руб. Анализируя данную ошибку, можно отметить, что она не является существенной и не влияет на достоверность данных бухгалтерской отчетности. проверка соответствия целевого расходования сумм подотчетными лицами; Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки нарушения не установлены. проверка наличия всех необходимых реквизитов на документах по расчетам с подотчетными лицами. Проверке подвергались авансовые отчеты, приходные ордера, товарные накладные, документы, приложения к авансовым отчетам. Проводилась выборочная проверка за 2013 год. В результате выявлены следующие нарушения. В нарушение ФЗ «О бухгалтерском учете» в Обществе за проверяемый период выявлены случаи неправильного оформления первичных документов. В приходных ордерах на поступление материальных ценностей через подотчетных лиц отсутствует подпись материально-ответственного лица, принявшего материальные ценности: приходный ордер №157 от 13.02.2013 г.; приходный ордер №1105 от 10.04.2013 г.; приходный ордер №3006 от 28.09.2013 г. В авансовых отчетах отсутствуют подписи подотчетных лиц, например приходный ордер №86 от 16.01.2013 г. Таким образом, в ходе аудита проведена выборочная проверка: правильности документального оформления и отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском и налоговом учете; наличия договоров о материальной ответственности; обоснованности выдачи и расходования подотчетных сумм; полноты, своевременности и обоснованности списания подотчетных сумм признания расходов; правильности возмещения командировочных расходов на территории России и заграницей; соответствия фактических размеров представительских расходов сметам; правильности оформления инвентаризации расчетов с подотчетными лицами и отражения результатов в бухгалтерском и налоговом учете; тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 71. В результате проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля организации и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ОАО «МСК «Дальмедстрах» можно оценить как среднее. .4 Рекомендации по совершенствованию учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами При проведении аудита проверено соответствие действующим нормативным актам операции по расчетам с подотчетными лицами ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2013 год. Цель аудита состояла в том, чтобы установить правильность и достоверность отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами. При проведении аудита также проверено состояние внутреннего контроля в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за расчетами с подотчетными лицами. Результаты аудита позволяют оценить общее состояние внутреннего контроля по расчетам с подотчетными лицами на среднем уровне, что не подтвердило предварительную оценку уровня надежности этой системы, полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета. Система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «МСК «Дальмедстрах» соответствует действующим нормативным документам и обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Результаты проведенного аудита позволяют оценить фактический аудиторский риск на среднем уровне, что подтвердило первичную оценку аудиторского риска, полученную на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета. По результатам аудиторской проверки выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем: а) неправильный порядок выдачи наличных денег под отчет; Аудиторская проверка установила, что нарушения данного вида в медицинской страховой компании возникают вследствие не соблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Согласно данному документу, выдача наличных денег под отчет не должна производиться лицам, не отчитавшимся за получение ранее суммы под отчет, в организации же денежные средства выдаются под отчет работникам, даже если они не отчитались за предыдущий аванс. В ходе проведения аудита выявлена несвоевременность сдачи неизрасходованных подотчетных сумм, так как работники, получившие деньги под отчет, авансовый отчет об израсходованных суммах представляют в бухгалтерию позднее, чем по истечении трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. В данном случае при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена материальная выгода от использования работниками денежных средств организации и включена в налогооблагаемый доход этих работников. Кроме того, хотя в компании приказом генерального директора зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, а также указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они могут быть выданы, проведенная аудиторская проверка установила, что выдача подотчетных сумм производится лицам, которые не зафиксированы в данном приказе. Данное нарушение свидетельствует о слабом контроле за расчетами с подотчетными лицами, и могут привести к хищению денежных средств, по этому в краткосрочном периоде рекомендуется: провести инвентаризацию подотчетных сумм; определить работников, которые не отчитались за ранее выданные денежные авансы, и проконтролировать за их отчет; установить контроль за выдачей подотчетных сумм, определить причины выдачи подотчетных сумм лицам не имеющих право на их получение, рассмотреть вопрос об увеличении числа работников, которым будет разрешено получить денежные средства под отчет, а в долгосрочном периоде при наличии за работником ранее выданного аванса, не производить выдачу наличных денег под отчет. Рекомендуемые мероприятия позволяют усилить контроль за расчетами с подотчетными лицами и не допустить хищения денежных средств. б) в организации не проводится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами; В соответствии с п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34-н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами, в частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, поэтому рекомендуется приказом генерального директора установить сроки и порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. При проведении инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу, поэтому регулярное проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами позволит ОАО «МСК «Дальмедстрах» укрепить контроль за расчетами с подотчетными лицами и соответственно, не допустить нарушение в бухгалтерском учете и налогообложении. в) к авансовым отчетам не прилагаются, либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы; В нарушение статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за проверяемый период выявлены случаи неправильного оформления первичных документов, поэтому медицинской страховой компании рекомендуется тщательно следить за правильностью оформления первичных документов, а также на них обязательно указывать следующие реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации. Кроме того, рекомендуется следить за правильностью оформления авансовых отчетов: проставлять на обратной стороне корреспонденцию счетов; указывать сумму полученного аванса и сумму остатка или перерасхода; указывать информацию о назначении аванса. Особое внимание организации следует обратить на списание задолженности с подотчетных лиц, оно должно происходить только при наличии оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Необоснованное списание подотчетных сумм с работника Семенова В.П. следует включить в совокупный облагаемый доход данных работников. В дальнейшем, если на предприятии задолженность подотчетных сумм будет списываться без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, на главного бухгалтера может быть наложен штраф от 2 до 5 размеров МРОТ за ведение бухгалтерского учета с нарушениями действующего порядка. г) установлены нарушения порядка оформления документов по расчетам с подотчетными лицами; В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета №94н аудиторской проверкой установлено, что аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам, поэтому организации рекомендуется в дальнейшем организовывать аналитический учет по счету 71 по каждой сумме, выданной под отчет, таким образом, организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» не будет противоречить законодательству РФ. Указанные нарушения не являются существенными для бухгалтерского учета и не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, однако существенны с точки зрения системы внутреннего контроля, поэтому выполнение рекомендаций, касающихся исправления ошибок имеют существенный характер, являются обязательными. Также предложенные мероприятия помогут ОАО «МСК «Дальмедстрах» укрепить систему внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами, для того чтобы можно было предоставить безоговорочно положительное заключение о достоверности данных бухгалтерской отчетности за 2013 год. Подводя итоги аудиторской проверки, следует отметить, что наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» из-за отсутствия контроля за расчетами с работниками, поэтому рекомендуемые мероприятия помогут усилить внутренний контроль за расчетами с подотчетными лицами, а эффективно организованная система внутреннего контроля не допустит установленных нарушений в дальнейшем. В связи с тем, что при проведении аудиторской проверки ОАО «МСК «Дальмедстрах» установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (фактически установлено, более трех дней после установленного срока), предприятию рекомендуется провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменные объяснения от соответствующих должностных и подотчетных лиц о несвоевременности предоставления авансовых отчетов, рассмотреть вопрос о включении выданных сумм в совокупный доход подотчетных лиц. С целью снижения трудоемкости учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм рекомендуется применять журнал учета командировочных работников. Данный регистр разработан в автоматизированной системе 1 С - Бухгалтерия, которую применяет компания. Автоматизированная форма журнала учета командированных работников позволит подготавливать необходимую информацию, отвечающую нуждам различных пользователей, например, определять сроки командировки, какие расходы были произведены командированным лицом в пределах норм законодательства, а какие сверх норм. Рекомендуемая форма журнала представлена в таблице 25. Таблица 25 - Рекомендуемый к внедрению журнал учета командированных работников Ф.И.О. командированного работника Шахрай Е.А. Гончаренко Г.В. Мельник Л.Ю. Новоженов Я.Е. Занимаемая должность Водитель Врач-эксперт Врач-эксперт Руководитель службы обеспечения деятельности Страна, город командировки п. Магдагачи Амурской области г. Москва г. Райчихинск п. Прогресс Амурской области Сроки командировки 12.05.2013 - 01.07.2013 -. 29.06.2013- 19.07.2013 - 19.05.2013 г. 05.07.2013 г. 02.07.2013 г. 01.08.2013 г. Номер и дата составления авансового отчета №512 от 21.05.2013 г. №782 от 08.07.2013 г. №1002 от 04.08.2013 г. Общая сумма израсходованных средств  1950  5000  2760 1260 Сумма расходов в пределах норм 1950  3500  2760 1260 Сумма расходов сверх норм - 1500  - - Применение данного журнала в ОАО «МСК «Дальмедстрах» позволит совершенствовать документооборот, снизить трудозатраты. Заключение Расчет с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам организации на выполнение операционных и хозяйственных задач и для компенсации расходов на служебные командировки. В данной работе производился анализ учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «МСК «Дальмедстрах». В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности организации. В ходе работы были рассмотрены: теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами; методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами; организация бухгалтерского учета в ОАО «МСК «Дальмедстрах», правовая и организационно-экономическая характеристика организации; организация учета в медицинской страховой компании расчетов с подотчетными лицами на хозяйственные нужды и по командировочным расходам; проведена аудиторская проверка и раскрыты основные недостатки в расчетах с подотчетными лицами. На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы. В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К расходам на хозяйственные нужды относятся − затраты на приобретение канцелярских или хозяйственных принадлежностей, запасных частей, приобретение строительных материалов и др. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами за 2013 год проводилась на ОАО «МСК «Дальмедстрах» с целью установления правильности и достоверности отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами. В результате проведения аудита выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем: несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов и другие. Анализ данных ошибок позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности их в бухгалтерском учете, а в результате отсутствия контроля за расчетами с работниками. Состояние внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами в компании находится на среднем уровне. По результатам проведенного аудита организации предложены рекомендации по исправлению соответствующих ошибок в выявленных нарушениях системы внутреннего контроля и учета: провести инвентаризацию подотчетных сумм; определить работников, которые не отчитались за ранее выданные денежные авансы, и проконтролировать за их отчет; установить контроль за выдачей подотчетных сумм, определить причины выдачи подотчетных сумм лицам не имеющих право на их получение, рассмотреть вопрос об увеличении числа работников, которым будет разрешено получить денежные средства под отчет; не выдавать подотчётные суммы ранее не отчитавшимся сотрудникам. рекомендуется приказом генерального директора установить сроки и порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами; обязательный анализ оформления первичных документов; особое внимание организации следует обратить на списание задолженности с подотчетных лиц, оно должно происходить только при наличии оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы; с целью снижения трудоемкости учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм рекомендуется применять журнал учета командировочных работников. Библиографический список 1 Авдеев, В.В. Командировочные и иные аналогичные расходы: командировочные расходы в торговле // Налоги. - №12. - 2013. - С. 18-25. Алексеев, К.С. Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия / К.С. Алексеев // Справочник экономиста. - №1. - 2012. - С. 34-38. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет гарантий, предусмотренных трудовым законодательством / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - №23. - 2014. - С. 38-49. Бухгалтерский баланс страховщика на 31.12.2013 года (ОАО «МСК «Дальмедстрах»). Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров / под ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 509 с. Воронкова, О.А. О подотчетных суммах и пластиковых картах / О.А. Воронкова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - №22. - 2014. - С. 76-77. Все о малом предпринимательстве / под ред. Касьянова А.В. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. - 610 с. Годовой отчет за 2012 год ОАО «МСК «Дальмедстрах»: Решение годового общего собрания акционеров ОАО «МСК «Дальмедстрах» № б/н от 17.05.2013. Диркова, Е. Истребование подотчетных сумм / Е. Диркова // Практическая бухгалтерия. - №11. - 2012. - С. 36-39. Дунаева, О.В. Оптимальный способ погасить задолженность подотчетного лица / О.В. Дунаева // Зарплата. - №3. - 2014. - С. 76-80. Жиляков, Д.И. Финансово-экономический анализ (предприятие, банк, страховая компания): учебное пособие / Д.И. Жиляков, В.Г. Зарецкая. - М.: КНОРУС, 2012. - 368 с. Захарьин, В.Р. Учет расчетов с подотчетными лицами / В.Р. Захарьин // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - №5. - 2013. - С. 13-19. Кипор, А.Г. Аудит расчетов по оплате труда / А.Г. Кипор // Зарплата. - №7. - 2013. - С. 73 - 80. Коллективный договор между администрацией и трудовым коллективом ОАО «МСК «Дальмедстрах» от 15.12.2010 (соглашение о внесении изменений в коллективный договор от 30.03.2011). Коллективный договор между администрацией и трудовым коллективом ОАО «МСК «Дальмедстрах» от 15.01.2014 г. Лахман, Р.М. Что говорит Минфин России об учете расходов на проезд сотрудников в командировку / Р.М. Лахман, С.В. Разгулин // Российский налоговый курьер. - №1-2. - 2014. - С. 107 - 111. Мельникова, Л.А. Учет и анализ дебиторской задолженности / Л.А. Мельникова, Ю.В. Рубцова // Современный бухучет. - №5. - 2013. - С. 3-23. Морозов, Ю.Г. Комментарий к Письму Минфина России от 20.06.2014 №03-03-РЗ/29687 [Налог на прибыль: учет расходов на командировки в выходные дни] / Ю.Г. Морозов // Нормативные акты для бухгалтера. - №14. - 2014. - С. 41. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс». Нестеренко, А.В. Особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях [Электронный ресурс] / А.В. Нестеренко // СибАК: Научно-практические конференции ученых и студентов. - 20.04.2012. - Режим доступа: sibac.info/index.php. - 10.12.2014. Нестеров, С.Е. Расчеты с персоналом: проводим инвентаризацию / С.Е. Нестеров // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - №12. - 2013. - С. 5-18. Никитина, В.Ю. Деньги под отчет по безналичному расчету / В.Ю. Никитина // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». - №2. - 2014. - С. 24-28. О безналичных расчетах с подотчетными лицами с применением банковских карт [Электронный ресурс]: Письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. №14-03-03/728. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 27.07.2012 №109н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». О бухгалтерском учете         [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». О внесении изменений в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 16.10.2014 №1060. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». О внесении изменений в приказ от 01.02.2014 №5/2-ПК: Приказ ОАО «МСК «Дальмедстрах» №64-ПК от 01.12.2014 г. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 24.07.2007 №216-ФЗ (ред. от 29.11.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс]:         Письмо ФНС России от 09.07.2014 №ЕД-4-2/13338 // Нормативные акты для бухгалтера. - №15. - 29.07.2014. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [Электронный ресурс]: Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». О порядке учета командировочных расходов [Электронный ресурс]: Письмо ФНС России от 20.08.2014 №СА-4-3/16564. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 21.11.2011). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ (ред. от 11.02.2013). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об особенностях направления работников в служебные командировки [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 (ред. от 16.10.2014, от 29.12.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ МФ РФ от 04.09.2001 №69н (ред. от 25.11.2011). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс]: Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы [Электронный ресурс]: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 №739н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении порядка организации и проведения контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию [Электронный ресурс]: приказ ФФОМС №230 от 01.12.2010 №230. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет» [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 №55. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 560 с. Письменная информация (отчет) ООО «КВП «Сибаудит инициатива» Генеральному директору ОАО «МСК «Дальмедстрах» по результатам аудиторской проверки за 2012 год. - Красноярск: «Сибаудит инициатива», 2013. - 27 с. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2013 год: приказ генерального директора ОАО «МСК «Дальмедстрах» №76-ПК от 30 декабря 2012 года. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. - СПб.: Питер, 2010. - 416 с. Пояснения к бухгалтерскому балансу ОАО «МСК «Дальмедстрах» и отчету о финансовых результатах страховщика за 2012, 2013 гг. Романова, М.В. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций / М.В. Романова // Российский налоговый курьер. - 2010. - №22. - С. 36-39. Семенихин, В.В. Командировочные и иные аналогичные расходы: разъездной характер работы / В.В. Семенихин // Налоги. - №35. - 2011. - С. 11-17. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Устав ОАО «МСК «Дальмедстрах»: утв. Приказом министерства имущественных отношений Амурской области №1186-ОД от 01.10.2010 г. Фомичева, Л.П. Кассовые операции и наличные расчеты: новый порядок с 1 июня [Электронный ресурс] / Л.П. Фомичева // Сайт Audit-it.ru. - 25.06.2014. - Режим доступа http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a15/744871.html. - 10.12.2014. Хоботова, А. Расчеты с подотчетными лицами: наличными и без / А. Хоботова // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - №44. - 2014. - С. 27-29. Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте