Материал: Учет и анализ капитальных вложений в строительство объектов

Учет и анализ капитальных вложений в строительство объектов

Федеральное агентство по образованию РФ

ГОУ ВПО "Самарский государственный экономический Университет"

Кафедра Бухгалтерского учета и экономического анализа

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

"Учет и анализ капитальных вложений в строительство объектов"

Самара 2017

Содержание

Введение

Глава 1. Организация учета капитальных вложений

1.1 Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

1.2 Организация учета капитальных вложений

1.3 Учет затрат при подрядном способе строительства

1.4 Учет затрат при хозяйственном способе строительства

Глава 2. Анализ капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

2.1 Формирование источников капитальных вложений и финансирование инвестиционного проекта

2.2 Анализ финансового состояния

2.3 Анализ выполнения плана инвестиций

2.4 Оценка существующего инвестиционного проекта

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Введение

В современных условиях развития и углубления рыночных отношений возникает острая необходимость так организовать работу предприятия, чтобы максимизировать получение прибыли.

Одной из важнейших сфер деятельности любого предприятия является инвестиционная деятельность и как следствие одним из видов инвестирования является инвестирование в капитальные вложения.

Капитальные вложения и их эффективное использование имеют большое значение при осуществлении любого вида хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики и жесточайшей конкуренции между хозяйствующими субъектами.

В современных рыночных условиях, растущей конкуренции вопрос о замене изношенных, устаревших основных средств, внедрения новых прогрессивных технологий и строительстве новых объектов встаёт особенно остро, если учитывать постоянную нехватку финансовых ресурсов для осуществления экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Сущность капиталовложений заключается в научно-техническом развитии, в изменении технологического уровня отдельных предприятий, отраслей и всего народного хозяйства, инновациях, инвестициях и лизинге, как сберегающей форме инноваций.

Немаловажное значение для предприятия имеет организация бухгалтерского учета капитальных вложений, так как бухгалтерский учет является важнейшим показателем экономической политики предприятия и отражает полную картину его имущественного и финансового состояния. С помощью бухгалтерского учета с наибольшей полнотой и точностью отражаются все стороны деятельности предприятия. Бухгалтерский учет способствует совершенствованию оперативного планирования, формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата. Правильное и качественное ведение бухгалтерского учета позволяет повысить рентабельность деятельности предприятия.

Организация бухгалтерского учета должна строиться на нормативно - законодательной базе, в основе которой лежит план счетов.

Таким образом, выбранная тема выпускной квалификационной работы является одной из наиболее актуальных и интересных для изучения на современном этапе экономического развития отечественной системы бухгалтерского учета и анализа.

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что учет капитальных вложений в строительство имеет свои отличительные особенности, которые зависят от того, каким именно способом осуществляется непосредственно строительство. Следует отметить, что данная тематика является узкоспециализированной, поэтому она не получила широкого рассмотрения в научной литературе чем и обосновывается актуальность тематики исследования.

Все вышесказанное предопределяет важность учета и анализа капитальных вложений экономического субъекта в строительство объектов и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

Проблемами бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений в виде долгосрочных инвестиций занимались многие отечественные и зарубежные ученые.

Целью выпускной квалификационной работы является исследовать особенности учета капитальных вложений в строительство объектов, осуществляемых различными способами.

На основании актуальности и цели исследования, следует решить следующие задачи:

раскрыть сущность понятий долгосрочных инвестиций и капитальных вложений;

капитальное вложение бухгалтерский учет строительство

изучить организацию бухгалтерского учета капитальных вложений в строительство объектов;

провести анализ капитальных вложений и долгосрочных инвестиций на примере Самарского филиала ПАО "Т Плюс";

дать оценку привлекательности исследуемого инвестиционного проекта.

Объект исследования - Самарский филиал ПАО "Т Плюс".

Предметом исследования являются актуальные проблемы бухгалтерского учета и анализа капитальных вложений в строительство объектов деятельности предприятия.

Теоретической базой для исследования послужили научные работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов, нормативные материалы, составляющие методологическую основу учета капитальных вложений в строительство, документы бухгалтерской (финансовой) отчетности Самарского филиала ПАО "Т Плюс" за период с 2014 года по 2016 год, а также статьи изданий периодической печати и Интернет ресурсы.

В работе были использованы такие методы исследования, как: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования аналитического материала второй главы в деятельности Самарского филиала ПАО "Т Плюс" для повышения прибыли в будущем.

Содержание работы изложено на страницах печатного текста и включает в себя введение, две главы и заключение. Во введении обосновывается выбор темы, определяются задачи и методы. В первой главе раскрываются теоретические основы учета капитальных вложений предприятия, рассматриваются основные понятия. Во второй главе на примере конкретной организации рассматриваются практические вопросы анализа капитальных вложений в строительство объекта, и проводится оценка инвестиционной привлекательности предлагаемого проекта. В заключении подводятся итоги и формируются основные выводы.

Глава 1. Организация учета капитальных вложений

1.1 Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

Инвестиционная деятельность представляет собой один из наиболее важных аспектов функционирования любого предприятия.

В системе экономических отношений и понятийного аппарата инвестиции представляют собой довольно-таки сложную категорию. Поэтому для научного восприятия, лучшего понимания и раскрытия сущности инвестиций необходимо дать характеристику экономического содержания рассматриваемой категории.

Стоит отметить, что в российской и зарубежной литературе можно встретить множество определений этого термина. Однако многие из них слишком узкие и не отражают всей сущности данной экономической категории. Так, неточности связаны со следующими существенными факторами.

Во-первых, часто инвестициями называют обычные потребительские расходы, целью которых выступает лишь потребление, а не вложение с целью получения определенной отдачи.

Во-вторых, в некоторых определениях в качестве целей инвестирования отмечается исключительно получение определенного дохода. На самом же деле инвестиции могут осуществляться и с целью достижения иного, например социального, эффекта.

В-третьих, под инвестициями иногда понимают лишь капитальные вложения. Подобные определения значительно сужают объекты инвестиционной деятельности, которыми также могут выступать и нематериальные активы, и различные финансовые инструменты.

В-четвёртых, под инвестиционными вложениями часто понимаются только денежные средства. Однако инвестирование капитала может осуществляться не только в денежной форме. Оно может осуществляться, например, в форме имущества, в форме различных финансовых инструментов, например ценных бумаг, и так далее.

В-пятых, под инвестициями часто понимают только долгосрочные вложения. Несомненно, многие инвестиции носят долгосрочный характер, однако существуют и краткосрочные инвестиции, например, в инструменты денежного рынка со сроком обращения до одного года.

Наиболее развернутое и полное определение понятию "инвестиции", на наш взгляд, дает в своей книге Бланк. Согласно ему, инвестиции предприятия - это вложение капитала во всех его формах в различные объекты, или инструменты, его хозяйственной деятельности. При этом целью вложения Бланк выделяет получение прибыли или достижение иного экономического или внеэкономического эффекта, осуществление которого базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности [1].

В нормативно-правовом аспекте базовое для отечественной практики понятие инвестиций дано в статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Вложения в основной капитал - это затраты, которые направлены на создание, приобретение и воспроизводство основных фондов, путем нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения объектов, приобретение сооружений, зданий, машин, оборудования и инструментов и т.д., для получения инвестором какого-либо экономического или социального эффекта [2].

Понятие долгосрочных инвестиций раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160), далее - Положение № 160.

Под долгосрочными инвестициями для целей бухгалтерского учета понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретением земельных участков и объектов природопользования;

приобретением и созданием активов нематериального характера.

Рисунок 1. Характер долгосрочных инвестиций

Основу инвестиционной деятельности предприятия составляют реальные инвестиции, которые осуществляются в форме капитальных вложений.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете - это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухгалтерский учет капитальных вложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Таким образом, капитальными вложениями называются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст.1 закона № 39-ФЗ).

Капитальные вложения следует рассматривать, по крайней мере, в трех аспектах: воспроизводственный, стоимостный и технологический.

Важным для выяснения экономической сущности капитальных вложений является понимание сущности воспроизведения внеоборотных активов предприятия. Как известно, существует простое и расширенное воспроизводство средств производства. К простому воспроизводству относится замена изношенных и устаревших средств производства, при этом размер капитальных вложений равен размеру предварительно накопленных амортизационных отчислений. К расширенному воспроизводству относится техническое переоснащение предприятия, при этом увеличиваются производственные мощности предприятия, улучшается технология производства, повышается производительность труда. Размер капитальных вложений на расширенное воспроизводство средств производства превышает размер накопленных амортизационных отчислений.

Со стоимостной точки зрения капитальные вложения - это стоимость финансовых, материальных, трудовых, интеллектуальных и других ресурсов направленных на приобретение (создание) внеоборотных активов, капитализируется.

С технологической точки зрения, капитальные вложения - совокупность технологических процессов (строительно-монтажные работы, приобретение зданий или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы, проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, пусконаладочные работы и т.п.), а также модернизация, модификация, достройка, реконструкция и техническое перевооружение основных средств.

Таким образом, на уровне общества в общеэкономическом аспекте капитальные вложения являются инвестициями в основной капитал. На уровне предприятия - это стоимость финансовых, материальных, трудовых, интеллектуальных и других ресурсов, направленных на воспроизводство внеоборотных активов (основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов), капитализируется.

Долгосрочные инвестиции (капитальные вложения) предприятия формируются из следующих источников (рисунок 2):

1.      Собственные источники;

2.      Займы и кредиты;

.        Привлеченные средства.

Рисунок 2. Источники финансирования долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

К собственным источникам относят уставный капитал, добавочный капитал, фонды образованные предприятием, нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет, амортизационные отчисления в соответствующий фонд.

Прибыль и амортизационные отчисления относятся к реальным источникам долговременных инвестиций. Уставный и добавочный капиталы не используются в этих целях, как по экономическим, так и по юридическим причинам. Все целевые фонды также не могут использоваться для целей долгосрочного инвестирования, поскольку это будет нарушением финансовой дисциплины на предприятии.

Из прибыли предприятия создаются фонды потребления и фонды накопления. Из фондов накопления могут финансироваться любые долгосрочные инвестиции. Эти средства аккумулируются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В основном из этих средств финансируются приобретение и строительство основных фондов, приобретение объектов природопользования или просто земельных участков, а также приобретений нематериальных активов.

В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Корреспонденция счетов по формированию источников финансирования во внеоборотные активы за счет собственных средств представлена в таблице 1.1.