|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспонд.
счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Выручка
от оптовой продажи товаров
|
|
1
|
Отраж.
прод. стоим. отгруженных товаров (с учетов НДС)
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Отражена
сумма НДС, предъявленная покупателю товаров
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
Списана
покупная стоимость проданных товаров
|
90-2
|
41
|
|
4
|
Списаны
расходы на продажу (издержки обращения)
|
90-2
|
44
|
|
5
|
Определен
финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного
финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
6
|
Получена
оплата за проданные товары (включая НДС)
|
51
|
62
|
|
Выручка
от продажи продукции
|
|
1
|
Отраж.
Прод. стоимость отгруж. продукции (с учетом НДС)
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Отражена
сумма НДС, предъявленная покупателю товаров
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
Списана
фактическая себестоимость проданной продукции
|
90-2
|
43
|
|
4
|
Списаны
расходы на продажу
|
90-2
|
44
|
|
5
|
Списаны
общехозяйственные расходы (если в учетной полит. орган. указан такой способ
списания этих расходов)
|
90-2
|
26
|
|
6
|
Определен
финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного
финансового результата)
|
90-9
|
99
|
|
7
|
Получена
оплата за проданную продукции (включая НДС)
|
51
|
62
|
|
Поступления,
связанные с выполнением работ (оказанием услуг)
|
|
1
|
Отражена
стоимость выполненных работ
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Отр.
сумма НДС, предъявленная покупателю работ (услуг)
|
90-3
|
68-1
|
|
3
|
Списана
факт. Себес. выполненных работ (оказанных услуг)
|
90-2
|
20
|
|
4
|
Сп.
общехозяйственные расходы (если в учетной политике орган. указан такой способ
списания этих расходов)
|
90-2
|
26
|
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется
по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных
услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
1.3 Учет прочих доходов и расходов в
системе бухгалтерского учета
экономический учет
прибыль
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах
(операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов
и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору
простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в
корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением
активов,
в корреспонденции со счетом учета доходов
будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации
убытков
в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
остаточная стоимость активов, по которым
начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов,
списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих
активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции
со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей
и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным
долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для
взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы"
могут быть открыты субсчета:
-1"Прочие доходы";
-2 "Прочие расходы";
-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
На субсчете 91-1 "Прочие доходы"
учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением
чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы"
учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие
доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1
"Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99
"Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие
доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9
"Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями
на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие
доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При
этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся
к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
1.4 Учет чрезвычайных доходов и
расходов
В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, как
и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов
и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств
и т. п. Руководствуясь пунктом 13 ПБУ 10/99, организация самостоятельно
определяет, какие расходы ей относить к чрезвычайным. Это, в частности:
стоимость признанных непригодными к дальнейшему
использованию материально-производственных запасов;
расходы, связанные с простоем;
расходы на восстановление имущества. Причем в
эти расходы не включаются расходы, связанные с улучшением, профилактикой
поврежденного имущества;
стоимость экспертизы и т. п.
Списание объектов основных средств, утраченных в
результате чрезвычайных обстоятельств, отражается проводками:
ДЕБЕТ01субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ
01
- списана первоначальная стоимость;
ДЕБЕТ02 КРЕДИТ01 субсчет «Выбытие основных
средств»
- списана амортизация;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных
средств»
- списана остаточная стоимость.
Расходы признаются на дату, указанную в акте на
списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).
Списание материально-производственных запасов
оформляется так:
ДЕБЕТ99 КРЕДИТ10,41,43
- списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов.
Датой списания этих расходов признается дата,
указанная в акте на списание № МБ-8.
Списание остальных расходов отражается
проводкой:
ДЕБЕТ99 КРЕДИТ20,25,26,60,70,69,76
- списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией и восстановлением
имущества, его экспертизой и т. п.
Эти расходы в бухгалтерском учете признаются в
том отчетном периоде, в котором имели место. Датой их списания может быть также
дата расчетов по условиям договора, дата представления документов для расчетов
или дата подписания акта приемки выполненных работ.
При формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организация вправе учитывать потери от стихийных бедствий, пожаров,
аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций. Основание - подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Кроме того, в результате чрезвычайной ситуации
могут возникнуть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам.
Эти расходы также учитываются при расчетах по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1
ст. 265 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет только о расходах, не компенсируемых
страховой компанией или виновником происшествия.
Все перечисленные расходы относятся к
внереализационным. При методе начисления датой их признания может быть дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата представления
налогоплательщику документов для проведения расчетов или последний день
отчетного (налогового) периода, если факт выполнения работ документально
подтвержден (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Суммы недоначисленной амортизации в соответствии
со сроком полезного использования основных средств рассчитываются по данным
налогового учета. В налоговом учете такие расходы признаются на дату, указанную
в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).
При кассовом методе расходы признаются после их
фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в момент отражения
чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете необходимо начислить отложенный
налоговый актив следующей проводкой:
ДЕБЕТ09 КРЕДИТ68- отражен отложенный налоговый
актив.
При оплате расходов отложенный налоговый актив
будет погашен:
ДЕБЕТ68 КРЕДИТ09 - погашен отложенный налоговый
актив.
При подсчете убытков от чрезвычайной ситуации
налогоплательщик НДС должен иметь в виду одно обстоятельство. По имуществу,
подлежащему списанию в результате чрезвычайной ситуации, необходимо
восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Дело в том, что утраченное
имущество было приобретено для операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Поэтому и суммы этого налога, уплаченные при приобретении актива, были приняты
к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поврежденное (утраченное) имущество больше не
используется для таких операций. Это означает, что по списанному в результате
чрезвычайной ситуации имуществу необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую
к вычету, и перечислить ее в бюджет. Восстановить НДС нужно пропорционально
остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том
налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса. Восстановленные
суммы отражаются в строке 370 налоговой декларации по НДС, утвержденной
приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.
При восстановлении НДС по списанным объектам
делается проводка:
ДЕБЕТ99 КРЕДИТ68субсчет«Расчеты по НДС» -
доначислена к уплате в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету.
Поясним сказанное на примере.
В результате чрезвычайных ситуаций у организации
могут возникнуть доходы в виде:
страхового возмещения;
возмещения ущерба виновником чрезвычайной
ситуации;
стоимости материалов, полученных от списания
ликвидируемых основных средств.
Как уже отмечалось, в бухучете чрезвычайные
доходы выделены в отдельную категорию. Наряду с операционными и
внереализационными доходами они относятся к прочим доходам.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы
отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, денежных средств и т. п. Их начисление отражается
записями:
ДЕБЕТ76-1 КРЕДИТ99- отражена сумма страхового
возмещения;
ДЕБЕТ10 КРЕДИТ99 - оприходованы материалы,
полученные в результате списания основных средств.
Для отражения доходов в виде сумм, признанных
виновником чрезвычайной ситуации или присужденных, используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается
отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной
ситуации» и производится следующая запись:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Возмещение убытка от виновника
чрезвычайной ситуации» КРЕДИТ 91 - отражена сумма, признанная виновником
чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу
решения суда.
К бухучету чрезвычайные доходы в виде страхового
возмещения или сумм возмещения ущерба принимаются в том отчетном периоде, в
котором страховая организация либо виновник признали сумму ущерба или суд вынес
решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).
У организации, которая для целей налогового
учета использует кассовый метод определения доходов и расходов, при отражении в
бухучете признанной суммы страхового возмещения (возмещения ущерба виновником)
или присужденной суммы возникает налогооблагаемая временная разница. При этом
делается запись:
ДЕБЕТ68 КРЕДИТ77- отражено отложенное налоговое
обязательство, возникшее в связи с
признанием страховой компанией или виновником
суммы возмещения.
Как только страховое возмещение получено (ущерб
возмещен), отложенное налоговое обязательство погашается:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 - погашено отложенное
налоговое обязательство.
Чрезвычайный доход в виде материалов, которые
остались от списания непригодных к восстановлению и использованию основных
средств, признается в бухучете на дату подписания акта о списании основных
средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).
1.5 Учет нераспределенной прибыли и
непокрытого убытка
Для учета и движения нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) предназначен счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток). Экономическое содержание счета заключается в аккумулировании прибыли,
которая остается у организации в качестве источника финансирования.
При реформации баланса сумма чистой прибыли
отчетного года списывается заключительными оборотами в кредит счета 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99
Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки.
В следующем за отчетным годом на основании
решения компетентного органа (общего собрания акционеров в акционерном обществе
или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью)
производится распределение прибыли.
Нераспределенная прибыль отчетного года может
быть направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации.
На суммы начисленных выплат составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-т сч. 75 Расчеты с учредителями
К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
Кроме того, нераспределенная прибыль может быть
направлена организацией:
на пополнение резервного капитала:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-т сч. 82 Резервный капитал;
на увеличение уставного (складочного) капитала:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-т сч. 80 Уставный капитал;
на приобретение (создание) нового имущества:
Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
К-тсч. 83 Добавочный капитал.
После этого распределения сальдо по счету
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывает сумму нераспределенной
прибыли, которая остается неизменной.
Непокрытый убыток отчетного года может быть
списан организацией:
за счет средств резервного капитала:
К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток);
за счет целевых взносов учредителей:
Д-т сч. 75 Расчеты с учредителями
К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
При доведении величины уставного капитала до
величины чистых активов организации составляется бухгалтерская запись:
Д-тсч. 80 Уставный капитал
К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).
2.Расчет финансового результата
деятельности организации
.1 Заполнение бухгалтерского баланса
на начало года
Бухгалтерский баланс- одна из трёх основных форм
бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой
отчётности, баланс содержит данныеактивах, обязательствах и собственном
капитале. В российской бухгалтерской практике - способ группировки активов и
пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует
имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную
дату.
В таблице №2.1.1 даны, средства и источники
организации на 01.01.2013г.
С помощью этих данных требуется составить
бухгалтерский баланс.
Таблица 2.1.1 Средства и источники организации
на 01.01.2013г.
|
Счет
|
Наименование
|
Вариант
|
|
|
1
|
|
01
|
Основные
средства
|
158400
|
|
02
|
Амортизация
основных средств
|
25380
|
|
10
|
Материалы
|
550
|
|
16
|
Отклонение
в стоимости материалов
|
30
|
|
19
|
НДС
по приобретенным ценностям
|
300
|
|
20/А
|
Основное
производство по продукции А
|
-
|
|
20/Б
|
Основное
производство по продукции Б
|
-
|
|
50
|
Касса
|
1000
|
|
51
|
Расчетные
счета
|
337420
|
|
55.2
|
Чековые
книжки
|
5000
|
|
60
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
7080
|
|
62
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками
|
-
|
|
68.1
|
Расчеты
по налогу на прибыль
|
500
|
|
68.2
|
Расчеты
по НДС
|
2500
|
|
68.3
|
Расчеты
по налогу на доходы физических лиц
|
3340
|
|
69.1
|
Расчеты
по социальному страхованию
|
258
|
|
69.2
|
Расчеты
по пенсионному обеспечению
|
1857
|
|
69.3
|
Расчеты
по обяз. медицинскому страхованию
|
235
|
|
70
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
7340
|
|
71
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
3000
|
|
76
|
Расчеты
с разными кредиторами
|
660
|
|
80
|
Уставный
капитал
|
450000
|
|
84
|
Нераспределенная
прибыль
|
7000
|
|
97
|
Расходы
будущих периодов
|
600
|
Бухгалтерский баланс оформить в таблице 2.1.2:
Таблица №2.1.2 Бухгалтерский баланс на начало
года
.2 Определение корреспонденции
счетов и расчет сумм по хозяйственным операциям
Журнал хозяйственных операций - это учетный
регистр, позволяющий проследить за всеми хозяйственными операциями, проводимый
на предприятии. Журнал ведется на основе первичных документов и представлен в
таблице 2.1.2:
Таблица 2.1.2 Журнал хозяйственных операций за
квартал
|
Номер
операции
|
Документ
|
Сумма,
руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Счет-фактура
поставщика за материалы
|
6018
|
|
|
|
1.1
|
Стоимость
материалов 500 шт. по цене 9р.40к.
|
4700
|
15
|
60
|
|
1.2
|
НДС
18%
|
846
|
19
|
60
|
|
1.3
|
Тариф
за перевозку
|
400
|
15
|
76
|
|
1.4
|
НДС
18%
|
72
|
19
|
76
|
|
2
|
Счет-фактура
поставщика за компьютер
|
11800
|
|
|
|
2.1
|
Стоимость
компьютера
|
10000
|
08
|
60
|
|
2.2
|
НДС
18%
|
1800
|
19
|
60
|
|
3
|
Выписка
с расчетного счета, платежные поручения, перечислено
|
|
|
|
|
3.1
|
НДФЛ
|
3257
|
68-3
|
51
|
|
3.2
|
НДС
|
4000
|
68-2
|
51
|
|
3.3
|
Налог
на прибыль
|
1500
|
68-1
|
51
|
|
3.4
|
Страховые
взносы по фондам
|
8456
|
69
|
51
|
|
3.4.1
|
Расчеты
по социальному страхованию
|
930
|
69-1
|
51
|
|
3.4.2
|
Расчеты
по пенсионному обеспечению
|
6680
|
69-2
|
51
|
|
3.4.3
|
Расчеты
по обязательному медицинскому страхованию
|
846
|
69-3
|
51
|
|
3.5
|
Налог
на имущество
|
300
|
68-4
|
51
|
|
3.6
|
Поставщику
за компьютер
|
11800
|
60
|
51
|
|
4
|
Аванс.
отчет, квитанция к ПКО, счет-фактура на перевозку компьютера
|
590
|
|
|
|
4.1
|
Тариф
|
500
|
08
|
71
|
|
4.2
|
НДС
18%
|
90
|
19
|
71
|
|
5
|
Счет-фактура
поставщика за материалы
|
4295
|
|
|
|
5.1
|
Стоимость
материалов 350 шт. по цене 10р.40к.
|
3640
|
15
|
60
|
|
5.2
|
НДС
18%
|
655
|
19
|
60
|
|
6
|
Счет-фактура,
товарно-транспортная накладная на перевозку материалов
|
944
|
|
|
|
6.1
|
Тариф
|
800
|
15
|
76
|
|
6.2
|
НДС
18%
|
144
|
19
|
76
|
|
7
|
Наряд
на сдельные работы, расчетная ведомость
|
455
|
|
|
|
7.1
|
Начислена
заработная плата за установку компьютера
|
350
|
08
|
70
|
|
7.2
|
Начислены
страховые взносы по фондам
|
105
|
08
|
69
|
|
8
|
Акт
о вводе компьютера в эксплуатацию
|
10955
|
01
|
08
|
|
9
|
Чеком
из расчет. чековой книжки оплачена счет-фактура за материалы
|
4531
|
60
|
55
|
|
9.1
|
Стоимость
материалов 400 шт. по цене 9р.60к.
|
3840
|
15
|
60
|
|
9.2
|
НДС
18%
|
691
|
19
|
60
|
|
10
|
Авансовый
отчет, командировочное удостоверение, в т.ч. НДС 18%
|
2119
381
|
26
19
|
71
71
|
|
11
|
Выписка
с расчетного счета, платежное поручение, перечислен аванс поставщику под
материалы
|
8400
|
60-2
|
51
|
|
12
|
Выписка
банка, ПКО - получены деньги в кассу
|
3500
|
50
|
51
|
|
13
|
РКО
- выдано в возмещение командировочных расходов
|
2500
|
71
|
50
|
|
14
|
Счет-фактура
пост. за материалы в счет ранее перечисленного аванса
|
8260
|
|
|
|
14.1
|
Стоимость
материалов 700 шт. по цене 10р.00к.
|
7000
|
15
|
60-2
|
|
14.2
|
НДС
18%
|
1260
|
19
|
60-2
|
|
15
|
Расчет
амортизации основных средств
|
1850
|
20
|
02
|
|
16
|
Чеком
из расчетной чековой книжки оплачена доставка материалов, в т.ч. НДС 18%
|
300
254 46
|
76
15 68
|
55
76 19
|
|
17
|
Выписка
банка, ПКО - получены деньги в кассу на выплату заработной платы
|
30000
|
50
|
51
|
|
18
|
Расходные
кассовые ордера (РКО)
|
24590
|
|
|
|
18.1
|
Платежные
ведомости - выдана заработная плата
|
24340
|
70
|
50
|
|
18.2
|
Под
отчет на хозяйственные нужды
|
250
|
71
|
50
|
|
19
|
Авансовый
отчет, кассовый чек, копия товарного чека на приобретение бланков в розничной
торговле
|
100
|
26
|
71
|
|
20
|
Требование
на отпуск материалов
|
18167
|
|
|
|
20.1
|
На
изготовление продукции А 1000 шт.
|
9820
|
20
|
10
|
|
20.2
|
На
изготовление продукции Б 800 шт.
|
7856
|
20
|
10
|
|
20.3
|
На
содержание оборудования 50шт.
|
491
|
26
|
10
|
|
21
|
Счет-фактура
арендодателя
|
708
|
|
|
|
21.1
|
Арендная
плата за июнь
|
600
|
26
|
76
|
|
21.2
|
НДС
18%
|
19
|
76
|
|
22
|
Расчетные
ведомости на заработную плату, начислено
|
|
|
|
|
22.1
|
За
продукцию А
|
13870
|
20
|
70
|
|
22.2
|
За
продукцию Б
|
15680
|
20
|
70
|
|
22.3
|
Общехозяйственному
персоналу
|
15900
|
26
|
70
|
|
22.4
|
Удержано
из заработной платы НДФЛ
|
4987
|
70
|
68-3
|
|
22.5
|
Алименты
|
380
|
70
|
76
|
|
22.6
|
Начислены
страховые взносы по фондам
|
|
20
|
69
|
|
22.6.1
|
За
продукцию А
|
4101
|
20
|
69
|
|
22.6.1.а
|
ПФР
|
3051
|
20
|
69-1
|
|
22.6.1.б
|
ФСС
|
402
|
20
|
69-2
|
|
22.6.1.в
|
Медицинское
страхование
|
707
|
20
|
69-3
|
|
22.6.2
|
За
продукцию Б
|
4704
|
20
|
69
|
|
22.6.2.а
|
ПФР
|
3450
|
20
|
69-1
|
|
22.6.2.б
|
ФСС
|
455
|
20
|
69-2
|
|
22.6.2.в
|
Медицинское
страхование
|
800
|
20
|
69-3
|
|
22.6.3
|
Общехозяйственному
персоналу
|
4770
|
26
|
69
|
|
22.6.3.а
|
ПФР
|
3498
|
26
|
69-1
|
|
22.6.3.б
|
ФСС
|
461
|
26
|
69-2
|
|
22.6.3.в
|
Медицинское
страхование
|
796
|
26
|
69-3
|
|
23
|
Счет-фактура
«Горэнерго» за электроэнергию, израсходованную на технологические нужды
|
295
|
|
|
|
23.1
|
Тариф
|
250
|
26
|
60
|
|
23.2
|
НДС
18%
|
45
|
19
|
60
|
|
24
|
Приходный
кассовый ордер (ПКО) - возврат подотчетной суммы (операции 18, 19)
|
150
|
50
|
71
|
|
25
|
Счет-фактура
предъявлена покупателю за реализованную продукцию
|
122484
|
|
|
|
25.1
|
Продукцию
А (600 шт. По цене 73р.00к. без НДС)
|
43800
|
62
|
90
|
|
25.2
|
Продукцию
Б (750 шт. по цене 80р.00к. без НДС)
|
60000
|
62
|
90
|
|
25.3
|
НДС
18%
|
18684
|
90
|
68-2
|
|
26
|
Бухг.
справка, списана плановая себестоим. реализованной продукции
|
86100
|
|
|
|
26.1
|
Продукция
А (56р. за ед.)
|
33600
|
90
|
43
|
|
26.2
|
Продукция
Б (70р. за ед.)
|
52500
|
90
|
43
|
|
27
|
Счет-фактура
автот. организации за перевозку продукции покупателю
|
472
|
|
|
|
27.1
|
Тариф
|
400
|
44
|
76
|
|
27.2
|
НДС
18%
|
72
|
19
|
76
|
|
28
|
Акт
инвентаризации кассы - обнаружена недостача денежных средств
|
84
|
94
|
50
|
|
29
|
Выписка
банка - зачислен кредит (срок 3 мес.)
|
100000
|
51
|
66
|
|
30
|
Бухгалтерская
справка, списаны отклонения от учетной стоимости израсходованных материалов
(по видам расхода материалов)
|
613
490 31
|
20
20 26
|
16
16 16
|
|
31
|
Бухгалтерская
справка, распределены и списаны косвенные расходы
|
14831
|
20
|
26
|
|
32
|
Бухгалтерская
справка, определены и списаны отклонения фактической себестоимости от
плановой себестоимости реализованной (по видам продукции)
|
-2400
-9750
|
90
|
20
|
|
33
|
Бухгалтерская
справка, списаны расходы по продаже
|
400
|
90
|
44
|
|
34
|
ПКО
- внесена недостача денежных средств
|
84
84
|
73
50
|
94
73
|
|
35
|
Определен
и списан финансовый результат от реализации продукции
|
10766
|
90
|
99
|
2.3 Запись хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета
Бухгалтерские счета - это способ экономической
группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их
источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных измерениях. Также
счет является накопителем информации, которая затем обещается и используется
для составления отчетности. Схема открытия бухгалтерских счетов представлена на
рисунках:
Сч. 01 «Основные средства» ДтКт
|
Сн-166580
|
|
|
10955
|
|
|
Од-10955
|
|
|
Ск-177535
|
|
Рисунок 1. Открытие бухгалтерского счета 01
«Основные средства»
Сч. 02 «Амортизация основных средств» ДтКт
|
Сн-33730
|
|
1850
|
|
Ок-1850
|
|
Ск-35580
|
Рисунок 2. Открытие бухгалтерского счета 02
«Амортизация основных средств»
Сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» ДтКт
|
Сн
-
|
|
|
10000
500 350 105
|
10955
|
|
Од-10955
|
Ок-10955
|
|
Ск-----
|
|
Рисунок 3. Открытие бухгалтерского счета 08
«Вложения во внеоборотные активы»
|
Сн-450
|
|
|
4700
400 3640 800 3840 7000 254
|
9820
7856 491
|
|
Од-20634
|
Ок-18167
|
|
Ск-2917
|
|
Рисунок 4. Открытие бухгалтерского счета 10
«Материалы»
Сч. 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей" ДтКт
|
Сн-
|
|
|
4700
400 3640 800 3840 7000 254
|
|
|
Од-20634
|
Ок-
|
|
Ск-20634
|
|
Рисунок 5. Открытие бухгалтерского счета 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» Дт Кт
|
Сн-25
|
|
|
800
400
|
613
490 31
|
|
Од-1200
|
Ок-1134
|
|
Ск-91
|
|
Рисунок 6. Открытие бухгалтерского счета 16
«Отклонение в стоимости материалов»
Сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» ДтКт
|
Сн-500
|
|
|
846
74 1800 90 655 144 691 381 1260 108 45 72
|
46
|
|
Од-6164
|
Ок-46
|
|
Ск-6618
|
|
Рисунок 7. Открытие бухгалтерского счета 19 «НДС
по приобретенным ценностям»
Сч. 20»Основное производство»
|
Сн-
5800
|
|
|
1850
9820 7856 19870 15680 8804 613 490
|
-2400
-9750
|
|
Од-58983
|
Ок--12150
|
|
Ск-76933
|
|
Рисунок 8. Открытие бухгалтерского счета
20»Основное производство»
Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» ДтКт
|
Сн
-
|
|
|
2119
100 491 600 15900 4770 250 31
|
6505
8326
|
|
Од-24261
|
Ок-14831
|
|
Ск-9430
|
|
Рисунок 9. Открытие бухгалтерского счета 26
«Общехозяйственные расходы»
|
Сн
-
|
|
|
33600
52500
|
|
Ок-86100
|
|
Ск-86100
|
Рисунок 10. Открытие бухгалтерского счета 43
«Готовая продукция»
Сч. 44 «Расходы на продажу» Дт Кт
|
Сн
-
|
|
|
400
|
400
|
|
Од-400
|
Ок-400
|
|
Ск
-
|
|
Рисунок 11. Открытие бухгалтерского счета 44
«Расходы на продажу»
Сч. 50 «Касса» Дт Кт
|
Сн-800
|
|
|
3500
30000 150 84
|
2500
24340 250 84
|
|
Од-33734
|
Ок-27174
|
|
Ск-7360
|
|
Рисунок 12. Открытие бухгалтерского счета 50
«Касса»
Сч. 51 «Расчетный счет» ДтКт
|
Сн-355618
|
|
|
100000
|
3257
4000 1500 8436 300 11800 8400 3500 30000
|
|
Од-100000
|
Ок-71213
|
|
Ск-384405
|
|
Рисунок 13. Открытие бухгалтерского счета 51
«Расчетный счет»
Сч. 55 «Специальные счета в банках» ДтКт
|
Сн-7000
|
|
|
4531
300
|
|
Ок-4831
|
|
Ск-2169
|
|
Рисунок 14. Открытие бухгалтерского счета 55
«Специальные счета в банках»
Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ДтКт
|
Сн-5000
|
|
11800
4531 8400
|
4700
846 10000 1800 3640 655 3840 691 7000 1260 250 45
|
|
Од-24731
|
Ок-46527
|
|
Ск-26796
|
Рисунок 15. Открытие бухгалтерского счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сч.62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»
ДтКт
|
Сн-
|
|
43800
60000
|
|
|
Од-103800
|
|
|
Ск-103800
|
|
Рисунок 16. Открытие бухгалтерского счета Сч.62
«Расчеты с покупателями и подрядчиками»
Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дт Кт
|
Сн-9057
|
|
3257
4000 1500 300 46
|
4987
18684
|
|
Од-9103
|
Ок-23671
|
|
Ск-23625
|
Рисунок 17. Открытие бухгалтерского счета 68
«Расчеты по налогам и сборам»
Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Дт Кт
|
Сн-8456
|
|
|
8456
|
105
4101 4704 4770
|
|
Од-8456
|
Ок-13680
|
|
Ск-13680
|
Рисунок 18. Открытие бухгалтерского счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ДтКт
|
Сн-26380
|
|
24340
4987 380
|
350
13870 15680 15900
|
|
Од-29707
|
Ок-45800
|
|
Ск-42473
|
Рисунок 19. Открытие бухгалтерского счета 10
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Сн-2000
|
|
|
2500
250
|
500
90 2 381 100 150
|
|
Од-2750
|
Ок-3340
|
|
Ск-1410
|
|
Рисунок 20. Открытие бухгалтерского счета 71
«Расчеты с подотчетными лицам
|
Сн-350
|
|
300
|
400
72 800 144 254 600 108 380 100 72
|
|
Од-300
|
Ок-3230
|
|
Ск-3280
|
Рисунок 21. Открытие бухгалтерского счета 76
«Расчеты с разными кредиторами»
Рисунок 22. Открытие бухгалтерского счета 80
«Уставный капитал»
Сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Дт Кт
Рисунок 23. Открытие бухгалтерского счета 84
«Нераспределенная прибыль»
Сч 99 «Прибыль и убытки» Дт Кт
Рисунок 24. Открытие бухгалтерского счета 99
«Прибыль и убытки»
Сч 90 "Продажи" ДтКт
|
Сн-90
|
|
18684
33600 52500 -2400 -9750 400
|
43800
60000
|
|
93034
|
103800
|
|
Ск-10766
|
Рисунок 24. Открытие бухгалтерского счета 90
"Продажи"
Расчет отклонений, относящихся к израсходованным
материалам
В балансе материалы отражаются по фактической
себестоимости, которая складывается на счете 10 «Материалы» и счете 16
«отклонение в стоимости материалов». Расход материалов в производство должен
отражаться по фактической себестоимости. Если материалы учитываются по
фактической себестоимости, то запись Дт 20 Кт 10 сразу показывает фактическую
себестоимость израсходованных материалов. Если текущий учет ведется по учетной
стоимости, то расход материалов в течение периода отражается по учетной
стоимости Дт 20 Кт 10. По окончании учетного периода стоимость израсходованных
материалов доводится до фактической себестоимости путем списания
соответствующей суммы отклонений. Для определения суммы отклонений рассчитывают
коэффициент отклонений.
На основании коэффициента отклонений
рассчитывается сумма отклонений, относящаяся к израсходованным материалам,
путем умножения учетной стоимости израсходованных материалов на коэффициент
отклонений.
Таблица 2.3.1 Расчет отклонений, относящихся к
израсходованным материалам
|
Показатель
|
На
начало периода
|
На
конец периода
|
Списание
в дебет счетов
|
|
|
|
20
А
|
20
Б
|
26
|
|
Материалы
по учетной стоимости
|
450
|
18150
|
9820
|
7856
|
491
|
|
Отклонения
от учетной стоимости
|
25
|
91
|
613
|
490
|
31
|
Распределение косвенных расходов
По способу включения в себестоимость продукции
расходы делятся на прямые, которые сразу по первичным документам относят на
себестоимость конкретной продукции, и косвенные, которые связаны с
производством нескольких видов продукции и управлением производством в целом.
Косвенные расходы включаются в себестоимость конкретной продукции путем их
распределения пропорционально какой-либо базе распределения.
Таблица 2.3.2 Распределение косвенных расходов
по видам продукции.
|
Вид
продукции
|
База
распределения
|
Общехозяйственные
расходы
|
|
Зарплата,
руб.
|
%
к итогу
|
|
|
А
|
13870
|
46,9
|
6505
|
|
Б
|
15680
|
53,1
|
8326
|
|
Итого
|
29550
|
100
|
14831
|
Расчет фактической себестоимости продукции
Выпуск продукции в течение учетного периода
оценивается условно, так как фактическая себестоимость продукции в момент
выпуска продукции еще неизвестна. В качестве условной оценки применяют плановую
(нормативную) себестоимость или среднюю себестоимость прошлого периода. После
определения фактической себестоимости готовой продукции в конце периода делают
дооценку условной себестоимости: на сумму перерасхода делается дополнительная
запись Дт 40, 90 Кт 20, а сумму экономии отражают обратной записью Дт 20 Кт
40,90 или сторнируют.
Таблица 2.3.3 Определение фактической
себестоимости готовой продукции
|
Показатель
|
Вид
продукции
|
|
А
|
Б
|
|
1.
Расходы на начало периода, р. (остаток незавершенного производства)
|
-
|
5800
|
|
2.
Расходы за период, р.
|
34909
|
37056
|
|
3.
Расходы на конец периода, р.
|
3500
|
-
|
|
4.
Расходы на продукцию, р. (п. 1 + п. 2 - п. 3)
|
31409
|
42856
|
|
5.
Выпуск продукции, шт.
|
600
|
750
|
|
6.
Фактическая себестоимость единицы продукции, р. (п. 4 / п.5)
|
52
|
57
|
|
7.
Плановая себестоимость единицы продукции, р.
|
56
|
70
|
|
8.
Отклонения на единицу продукции, р. (п. 6 - п. 7)
|
-4
|
-13
|
|
9.
Отклонения на выпуск, р. (п. 5 х п. 8)
|
-2400
|
-9750
|
2.4 Оборотно-сальдовая ведомость по
счетам бухгалтерского учета
Оборотно-сальдовая ведомость - один из основных
бухгалтерского документов, содержит остатки на начало и конец периода, и
обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета.
Таблица 2.8.
|
Шифр
счета
|
Сальдо
на начало квартала
|
Обороты
за квартал
|
Сальдо
на конец квартала
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01
|
166580
|
-
|
10955
|
-
|
177535
|
-
|
|
02
|
-
|
33730
|
-
|
1850
|
-
|
35580
|
|
10
|
450
|
-
|
20634
|
18167
|
2917
|
-
|
|
16
|
25
|
-
|
1200
|
1134
|
91
|
-
|
|
19
|
500
|
-
|
6164
|
46
|
6618
|
-
|
|
20
|
5800
|
-
|
58983
|
-12150
|
76933
|
-
|
|
50
|
800
|
-
|
33734
|
27174
|
7360
|
-
|
|
51
|
355618
|
-
|
100000
|
222451
|
233167
|
-
|
|
55
|
7000
|
-
|
-
|
4831
|
2169
|
-
|
|
60
|
-
|
5000
|
24731
|
46527
|
-
|
26796
|
|
62
|
-
|
-
|
103800
|
-
|
103800
|
-
|
|
68
|
-
|
9057
|
9103
|
23671
|
-
|
23625
|
|
69
|
-
|
8456
|
8456
|
13680
|
-
|
13680
|
|
70
|
-
|
26380
|
29707
|
45800
|
-
|
42473
|
|
71
|
2000
|
-
|
2750
|
3340
|
1410
|
-
|
|
76
|
-
|
350
|
300
|
3230
|
-
|
3280
|
|
80
|
-
|
450000
|
-
|
-
|
-
|
450000
|
|
84
|
-
|
5800
|
-
|
-
|
-
|
5800
|
|
99
|
-
|
-
|
-
|
10766
|
-
|
10766
|
|
Итого:
|
538773
|
538773
|
410517
|
410517
|
612000
|
612000
|
2.5 Бухгалтерский баланс на конец
отчетного периода
Таблица. Форма заполнения бухгалтерского баланса
на начало года представлены
|
Актив
|
Сумма
|
Пассив
|
Сумма
|
|
Внеоборотные
активы
|
|
Источники
собственных средств
|
|
|
01
Основные средства
|
177535
|
80
Уставный капитал
|
450000
|
|
|
84
Нераспределенная прибыль
|
5800
|
|
Итого:
|
177535
|
Итого:
|
455800
|
|
Оборотные
активы
|
|
Источники
заемных средств
|
|
|
10
Материалы
|
2917
|
68
Расчеты по налогам и сборам
|
23625
|
|
16
Отклонение в стоимости материалов
|
91
|
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
13680
|
|
19
НДС по приобретенным ценностям
|
6618
|
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
42473
|
|
50
Касса
|
7360
|
60
Расчеты с поставщиками подрядчиками
|
26796
|
|
51
Расчетный счет
|
233167
|
76
Расчеты с разными кредиторами
|
3280
|
|
55
Чековые книжки
|
2169
|
02
Амотртизация основных средств
|
35580
|
|
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
103800
|
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
3431
|
|
71
Расчеты с подотчетными лицами 20 Основное производство 99 Прибыли и убытки
|
1410
58983 10615
|
|
|
|
Итого:
|
427130
|
Итого:
|
148865
|
|
Баланс:
|
604665
|
Баланс:
|
604665
|
Заключение
В заключение стоит отметить, что учет финансовых
результатов и распределения прибыли организации - непростая задача для
бухгалтера, которому поручено это задание. В сфере многоукладных отношений
рыночной экономики необходимо быть всесторонне образованным в различных
областях экономического знания, нужно уметь находить проблематику в
поставленной задаче и стремиться выйти из данной проблемы наиболее логичным и
правильным путем.
Так как финансовый результат - это основа
деятельности любой организации и, как правило, любое предприятие стремится к
получению положительного значения этого результата, т.е. прибыли, то перед
бухгалтерией стоит большая ответственность за правильность его формирования и
отражения.
Финансовый результат от текущих видов
деятельности должен занимать наибольший удельный вес в общем финансовом
результате любого предприятия. Этот факт будет свидетельствовать о том, что предприятием
были правильно выбраны основные виды деятельности. В связи с этим учет
финансового результата от текущих видов деятельности является важной
составляющей бухгалтерского учета организации. Определение финансового
результата порой дает предприятию возможность обнаружить допущенные ошибки и
своевременно их исправить.
Сальдо доходов от финансовой и инвестиционной
деятельности организации является частью прибыли отчетного периода организации,
а, следовательно, оказывает непосредственное влияние на ее величину. Доходы от
финансовой и инвестиционной деятельности не связаны с основной производственной
деятельностью организации - они скорее носят случайный характер, вызваны
сложившейся на данный момент ситуацией. Но, тем не менее, их размер может
занимать значительный удельный вес в общей величине прибыли (убытка)
организации. В соответствии с нормативными актами В связи с этим каждое
предприятие имеет свои особенности учета распределения и использования прибыли.
При этом учредители вправе выбрать либо фондовый, либо бесфондовый вариант ее
распределения. Каждый из них имеет свои особенности отражения на счетах
бухгалтерского учета, которые и были подробно рассмотрены в данной работе.
Прибыль является основной целью деятельности
коммерческой организации. Поэтому учетная политика на любом предприятии должна
быть ориентирована на правильное и точное определение ее величины в целях как
бухгалтерского, так и налогового учета. В связи с этим организация учета
финансовых результатов должна быть максимально приближена к требованиям
Международных стандартов финансовой отчетности. Также не маловажное значение в
современных условиях имеет развитие, совершенствование и внедрения на
предприятиях автоматизированного учета. Данной проблеме также уделено внимание
в работе.
Литература
экономический учет
прибыль
1.
Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие.-М: ИЦ Академия,
2010.
.Гомола
А.И., Кириллов В.Е. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: ИЦ
Академия, 2010.
.
Учет доходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99
(последнее изменение приказом Минфина РФ №156н от 27.11.2006г.)
.
Учет расходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. . ПБУ 9/99
(последнее изменение приказом Минфина РФ №156н от 27.11.2006г.)
1.