Материал: Учет аренды

Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендодателя представлена в таблице 1 [13, c.61].

Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендодателя

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПереданы основные средства арендатору01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»01 «Основные средства»Доходы от аренды относятся к доходам по обычным видам деятельностиНачислена арендная плата62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90 «Продажи»Начислен НДС90 «Продажи»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»Начислена амортизация20 «Основное производство»02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»Получена арендная плата51 «Расчетные счета»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Доходы от аренды относятся к прочим доходамНачислена арендная плата62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»Начислен НДС91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»Начислена амортизация91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»Получена арендная плата51 «Расчетные счета»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Возврат основных средств арендодателюПереданы основные средства01 «Основные средства»01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»Амортизация по переданным основным средствам02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»02 «Амортизация основных средств»

Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендатора представлена в таблице 2 [13, c.62].

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций аренды основных средств у арендатора

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитУчет на забалансовых счетахПолучение основных средств001 «Арендованные основные средства»Возврат основных средств арендодателю-001 «Арендованные основные средства»Типовые проводки по арендеНачислена арендная плата20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»НДС по арендной плате19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Перечислена арендная плата76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»51 «Расчетные счета»Предварительная оплата и вычет НДСПеречислена предоплата76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»51 «Расчетные счета»НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»Начислена арендная плата20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»НДС по арендной плате19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Восстановлен НДС76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Типовая корреспонденция счетов по учету операций ремонта арендованных основных средств у арендатора представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций ремонта арендованных основных средств у арендатора

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитЗатраты по ремонту20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»НДС по ремонту19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Оплата ремонта60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»

Типовая корреспонденция счетов по учету операций передачи основных средств арендодателю представлена в таблице 4 [13, c.64].

Таблица 4 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций передачи основных средств арендодателю

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПередача арендодателюСписывается первоначальная стоимость01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»01 «Основные средства»Списывается амортизация02 «Амортизация основных средств»01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Списывается остаточная стоимость91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»Начислен НДС91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»Сформировано постоянное налоговое обязательства99 «Прибыли и убытки»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Условия аренды определяются в договоре.

Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит право пользования.

Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю.

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 «Продажи».

Начисленная арендная плата отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель является плательщиком НДС, который отражается по дебету счета 90-3 и кредиту счетов 68-НДС. Расходы организации по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и др.) и списываются бухгалтерской проводкой в дебет счета 90-2 с кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» [14, c.26].

В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

по дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

НДС по арендной плате отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.). Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись - дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т. д.

Капитальные вложения в арендованные основные средства:

включаются в состав основных средств арендатора - по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;

если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений - дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя передается арендатору безвозмездно, в бухгалтерском учете оформляется запись - дебет счета 91-2 и кредит счета 08 [14, c.27].

3. Учет долгосрочной аренды основных средств

Долгосрочная аренда объектов основных средств осуществляется в течение нескольких лет и согласно договору может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором. Эти основные средства учитываются арендатором в согласованной с арендодателем оценке, которая представляет собой, по существу, восстановительную стоимость объекта, его выкупную цену и отличается от первоначальной и остаточной стоимости [9, c.85].

Для арендодателя положительная разница между ценой выкупа и остаточной стоимостью является дополнительным доходом. Передача объектов в аренду с правом выкупа оформляется договором аренды, составленным по форме, предусмотренной для договора купли-продажи (таблица 5) [13, c.64].

Таблица 5 - Типовая корреспонденция счетов по учету операций долгосрочной аренды основных средств с последующим выкупом

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПеречислено арендодателю76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»51 «Расчетные счета»Поступление основных средств08 «Вложения во внеоборотные активы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»НДС по поступившим основным средствам19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с разными кредиторами»Объект введен в эксплуатацию01 «Основные средства»08 «Вложения во внеоборотные активы»НДС принят к вычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»При аренде с правом выкупа бухгалтерские записи на счетах следующие:

дебет счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - стоимость выкупленных объектов основных средств;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 01 «Основные средства (субсчет «Выбытие основных средств») - остаточная стоимость выкупленных объектов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит cчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма начисленного налога на добавленную стоимость;

дебет счета 50, 51 «Касса», «Расчетные счета», кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление платежа за выкупленные основные средства [13, c.66].

Текущие арендные платежи в этом случае уменьшают предназначенную к выкупу стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете арендатора сумма промежуточной арендной платы отражается как текущие издержки производства и обращения по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС дебетуется счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [13, c.66].

. Учет лизинговых операций

Лизинг (согласно федеральному закону «О лизинге») - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Следовательно, лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду [1].

Лизинговые отношения рассматриваются законодательством как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь).

Лизинг - это комплекс имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением имущества и последующей передачей его во временное пользование.

Это договор финансовой аренды, по которому лизингополучатель (арендатор) может использовать имущество, принадлежащее лизингодателю (арендодателя) и приобретенное по заказу лизингополучателя, за определенную периодическую плату. Важнейшим элементом этого договора является то, что юридическая собственность (сохраняемая лизинговой компанией) отделяется от экономического использования актива (находящегося во владении арендатора). Лизинговую компанию интересует способность арендатора осуществлять арендную плату, а не его кредитная история, активы или собственный капитал. Такой договор особенно удобен новым, малым или средним предприятиям, не имеющим длительной финансовой истории. Обеспечением сделки является само лизинговое имущество [15, c.88].

Иными словами, лизинговая компания (лизингодатель) по просьбе лизингополучателя приобретает имущество (оборудование) и отдает в пользование с условием обязательного постепенного выкупа в течение срока договора. Фактически роль лизингодателя заключается в финансировании покупки имущества и обеспечении его доставки, установки, наладки и пуска.

Право собственности на переданное имущество остается за лизинговой компанией до момента полного расчета по договору.

Предприятию или предпринимателю совсем не обязательно иметь в собственности имущество, чтобы работать и получать прибыль. Достаточно располагать правом использования этого имущества в течение определенного срока. Это особенно важно для тех предприятий, которые не располагают необходимыми средствами для приобретения оборудования в собственность. Механизм лизинга позволяет им приобрести право пользования оборудованием на определенный срок за посильную арендную плату. Также предусматривается вариант, когда оборудование переходит в собственность предприятия по истечении оговоренного срока пользования им.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет лизинг как финансовую аренду (ст. 665, 666): по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца [15, c.89].

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС - по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда условиями договора лизинга предусмотрена поставка лизингового имущества непосредственно лизингополучателю, то указанные записи оформляются в бухгалтерском учете транзитом, на основании первичных учетных документов лизингополучателя.

Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи - дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду [13, c.65].

Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».

Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке - дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя - дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат - дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись - дебет счета 02 и кредит счета 03 [13, c.66].

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при котором лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при этом лизингодатель оформляет записи:

дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;

дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.

финансовый результат - дебет счета 91-9 и кредит счета 99 - прибыль.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 - на договорную стоимость;

одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 - на балансовую стоимость;

одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011 [8, c.63].

Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям - дебет счета 98 и кредит счета 91/9;

при возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости).

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

поступление лизингового имущества;

начисление лизинговых платежей;

возврат лизингового имущества;

выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу - дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» [8, c.68].

По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др.

Принятие к эксплуатации - по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу [8, c.68].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности учета аренды.

Аренда - гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование, а арендатор уплачивает за это арендную плату.

Существуют следующие виды договора аренды: договор проката; договор аренды транспортных средств; договор аренды зданий и сооружений; договор аренды предприятия; договор финансовой аренды (лизинг).

Предмет договора аренды - любое индивидуально-определенное имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств.

При заключении договора: обязательное требование - подробное описание арендуемого имущества.

Сторонами договора аренды являются арендодатель и арендатор. В роли сторон могут выступать все субъекты гражданских правоотношений: физические и юридические лица, а также государство (последнее выступает в арендных отношениях через свои органы).

В качестве арендодателя выступают собственники имущества, а также лица, управомоченные законом или собственником. Субъект права хозяйственного ведения может выступать арендодателем движимого имущества без согласия собственника, недвижимого - только с согласия собственника.

К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, относящихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Федеральным агентством по управлению государственным имуществом в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью.

Долгосрочная аренда объектов основных средств осуществляется в течение нескольких лет и согласно договору может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором. Эти основные средства учитываются арендатором в согласованной с арендодателем оценке, которая представляет собой, по существу, восстановительную стоимость объекта, его выкупную цену и отличается от первоначальной и остаточной стоимости.

Лизинг (согласно федеральному закону «О лизинге») - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Следовательно, лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.

лизинговый аренда долгосрочный операция

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (ред. от 21.07.2014) // Российская газета, №23, 06.02.1996 г., №24, 07.02.1996 г., №25, 08.02.1996 г., №27, 10.02.1996.

. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, №278, 09.12.2011.

. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)» // Российская газета, № 211, 05.11.1998.

. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.П. Астахов.- М.: ИНФА, 2012. - 234 с.

. Бабаев А.Ю. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / А.Ю. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 105 с.

. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: справочное пособие / Н.П. Барышников. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 608 с.

. Богатая И.Н. Аудит: Учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 407 с.

. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Г. Ю. Касьянова. - М. : АБАК, 2011. - 696 с.

. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Кронус, 2012. - 985 с.

. Козлова Е.П. Бухучёт в организациях: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 123 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 309 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка: учебник для вузов. / Н.П. Кондраков - М.: Перспектива, 2013. - 269 с.

. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов: справочное пособие / М.Л. Макальская. - М.: ДНС, 2012. - 126 с.

. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: учеб. пособие для вузов / А.К. Шишкин. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. - 170 с.

. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учебник / под ред. А.Н. Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 295 с.

. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: Инфра-М, 2012. - 301 с.