Тема Учет аренды
ВВЕДЕНИЕ
Арендные отношения регулируются гл. 34 ГК РФ. Согласно договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии со ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Договор аренды - один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Действующим законодательством предусмотрен широкий спектр специальных видов договоров аренды, которые могут заключать организации.
Этим и определяется актуальность темы данной работы.
Предметом данной работы является аренда.
Объектом данной работы являются бухгалтерский учет операций аренды. Целью данной работы является изучение особенностей учета аренды.
Данная цель определила следующие задачи:
рассмотреть нормативное регулирование, понятие и формы аренды;
охарактеризовать учет краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя;
выявить особенности учета долгосрочной аренды основных средств;
рассмотреть учет лизинговых операций.
1. Нормативное регулирование, понятие и формы аренды
Основными нормативными документами, регулирующие учет аренды являются следующие акты:
. Гражданский кодекс РФ.
. Налоговый кодекс РФ.
. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете».
. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)».
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н).
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).
. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» и другими документами.
К отношениям, связанным с арендой, применяются общие положения (гл. 34 ГК РФ), если специальные правила не устанавливают иное [1].
Аренда - гражданско-правовой договор, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору определенное имущество во временное владение и пользование, а арендатор уплачивает за это арендную плату.
Существуют следующие виды договора аренды:
договор проката;
договор аренды транспортных средств;
договор аренды зданий и сооружений;
договор аренды предприятия;
договор финансовой аренды (лизинг) [5, c.65].
В соответствии с законами РФ аренда может различаться по видам: собственно аренда, субаренда, наем, поднаем (рисунок 1).
Рисунок 1 - Виды аренды
Также в российском законодательстве отдельно оговариваются особенности аренды для различных видов движимого и недвижимого имущества: прокат движимого имущества, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг) .
Аренда транспортных средств - один из видов арендных отношений, объектом которых выступают транспортные средства.
Лизинг, иначе финансовая аренда, представляет собой комплекс имущественных отношений, которые характеризуются тем, что арендодатель обязан приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Экономическое содержание лизинговой сделки может отличаться от её формализации в нормативных документах российского гражданского права.
Субаренда - передача арендатором арендованного имущества полностью или частично в аренду третьему лицу, при которой арендатор становится арендодателем по отношению к этому лицу, выступающему в роли арендатора.
От субаренды отличается перенаем - передача прав и обязанностей со стороны арендатора другому лицу. При этом происходит перемена лица арендатора с согласия арендодателя.
Аренда нематериальных активов - аренда любых нематериальных активов (прав интеллектуальной собственности, программ, торговой марки), подразумевающая право передачи прав использования или распространения данного актива.
2. Учет краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя
Гражданским кодексом Российской Федерации установлены общие требования к участникам отношений аренды, а также специальные правила к отдельным видам договоров аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) и определены следующие основные правовые положения [1]:
по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ);
в аренду могут быть переданы - земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). При этом в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (ст. 607 ГК РФ).
Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности к арендатору на арендуемое имущество. По общему правилу в учете оно продолжает числиться на балансе арендодателя (за исключением лизинга в определенных законодательством случаях и согласно условиям договора);
право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику или лицу, уполномоченному законом или собственником (ст. 608 ГК РФ);
письменная форма договора аренды обязательна, если он заключается более чем на год или одной из сторон является юридическое лицо (ст. 609 ГК РФ);
договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ);
арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. 611 ГК РФ);
арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГК РФ) [1].
Предмет договора аренды - любое индивидуально-определенное имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств.
Имущество - непотребляемая индивидуально-определенная вещь в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению вещи со всеми необходимыми принадлежностями и необходимыми документами.
При заключении договора: обязательное требование - подробное описание арендуемого имущества.
Сторонами договора аренды являются арендодатель и арендатор. В роли сторон могут выступать все субъекты гражданских правоотношений: физические и юридические лица, а также государство (последнее выступает в арендных отношениях через свои органы).
В качестве арендодателя выступают собственники имущества, а также лица, управомоченные законом или собственником. Субъект права хозяйственного ведения может выступать арендодателем движимого имущества без согласия собственника, недвижимого - только с согласия собственника [1].
В качестве арендатора может быть любое лицо, однако в некоторых видах аренды субъектный состав может быть ограничен законом. Так, в договоре аренды предприятия и в договоре лизинга обе стороны должны быть предпринимателями (ст. 656 и 665 ГК РФ), а в договоре бытового проката предпринимателем должна быть лишь одна сторона - арендодатель (п. 1 ст. 626 ГК РФ) [1].
Договор между физическими лицами на срок более одного года, а также, если одной из сторон является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме. При аренде недвижимого имущества письменная форма также обязательна.
Если аренда предполагает выкуп имущества, т.е. перемену собственника. то форма договора аренды должна соответствовать форме договора купли-продажи данного вида имущества [1].
Срок договора не является существенным условием договора. При этом существует правило: если срок не указан (т.е. договор заключен на неопределенный срок), то любая сторона может отказаться в любое время в одностороннем порядке от договора, но при условии предупреждения своего контрагента об отказе за I месяц, в случае если арендуемое имущество является движимым; а при недвижимом имуществе - за 3 месяца (однако эти сроки могут быть изменены законом или договором - п. 2 ст. 610 ГК РФ) [1].
Различают: срок действия договора аренды и срок, в течение которого имущество должно быть передано арендатору (он устанавливается в договоре либо предполагается как разумный). Соблюдение этого срока имеет значение, так как непередача имущества арендатору влечет за собой право арендатора требовать возмещения убытков и передачи вещи либо требовать расторжения договора и также возмещения убытков.
При несоответствии переданного имущества условиям договора арендодатель обязан по выбору арендатора либо безвозмездно устранить недостатки, или соразмерно уменьшить арендную плату, или возместить арендатору расходы на устранение недостатков, или принять арендную плату за вычетом расходов по устранению недостатков [1].
Арендодатель по требованию арендатора должен заменить несоответствующее имущество соответствующим.
При наличии обременения в виде залога или сервитутов арендодатель обязан предупредить об этом арендатора.
При нарушении этого условия арендатор имеет право требовать либо уменьшения арендной платы, либо расторжения договора и возмещения убытков [1].
Договор аренды является возмездным.
Основное обязательство - выплата арендной платы.
Если стороны не определили порядок, условия и сроки внесения арендной платы, то действуют правила о том, что стороны имели в виду порядок, условия и сроки арендной платы, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
Видами арендной платы являются:
. Платежи в твердой сумме, вносимой периодически или единовременно.
. Установление доли от результатов хозяйственной деятельности арендатора.
. Передача арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленного имущества.
. Возложение на арендатора затрат на улучшение арендуемого имущества.
Размер арендной платы может быть изменен по соглашению сторон, но не чаше одного раза в год.
Имущество должно использоваться арендатором согласно условиям договора и в соответствии с назначением имущества.
На арендатора возлагается обязанность поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт и нести бремя расходов по его содержанию. На арендодателя возлагается обязанность производить капитальный ремонт. Если капитальный ремонт произведен арендатором, то он вправе требовать возмещения понесенных расходов [10, c.77].
Договор аренды является обременением, т.е. перемена собственника имущества не является основанием для расторжения или изменения договора аренды.
Арендатор имеет преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок. Преимущественное право действует, если до истечения срока договора арендатор письменно уведомил арендодателя о желании продлить договор. Если арендодатель отказался от заключения договора на новый срок и вместе с тем подписал договор аренды с другим лицом, то арендатор вправе потребовать в суде перевода на себя прав и обязанностей и возмещения убытков в связи с отказом возобновить договор.
Допускается вариант продления срока договора на неопределенный срок по факту того, что арендатор продолжает владеть и пользоваться имуществом после истечения срока договора, а арендодатель против этого не возражает.
В данном случае договор считается продленным на неопределенный срок и каждая из сторон может требовать расторжения такого договора, предупредив контрагента не менее чем за 3 месяца (для недвижимого имущества).
Арендатор обязан, по общему правилу, возвратить арендуемое имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.
Если имущество не возвращено в срок, то арендатор обязан заплатить арендную плату за все время просрочки, даже если он не пользовался имуществом [5, c.87].
Сдача в аренду имущества оформляется: договорами проката, аренды транспортных средств (с экипажем и без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия как имущественного комплекса, финансовой аренды (лизинга).
Сдача имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности оформляется договором проката, который заключается на срок до одного года.
Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.
Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду, по договору проката является обязанностью арендодателя.
Арендодатель суммы арендной платы по договору проката учитывает на счете 90 «Продажи».
По дебету счета 90/1 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по сданному в аренду имуществу, а по кредиту - счета 90/1 «Выручка» выручка, т. е. сумма полученной арендной платы.
Погашение стоимости предметов проката производится путем начисления амортизации линейным способом.
Наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката, подлежит бухгалтерскому учету на счете 03-2, амортизация начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация» обособленно. В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств.
К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, относящихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Федеральным агентством по управлению государственным имуществом в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью [11, c.23].