Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
"Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I"
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Реферат
по современным концепциям аудита
на тему: Требования аудиторской этики, направленные на обеспечение независимости аудита
Выполнила: Петрова В.В.
Руководитель: Литвинов Д.Н.
Воронеж - 2016
Содержание
Введение
. Профессиональная этика аудиторов: российский подход
. Международный подход к профессиональной этике аудиторов
Заключение
Литература
Введение
Аудиторская деятельность - явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.
Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которыми должен дорожить каждый профессиональный бухгалтер и аудитор.
Недаром писал еще Лука Пачоли: "Бухгалтером может работать только абсолютно честный человек, следующий требованиям Нагорной проповеди Иисуса Христа". Все, что писал Лука Пачоли о бухгалтере, относится и к аудитору. Еще во времена открытия Колумбом Вест-Индии, в Италии распространились так называемые морские товарищества, когда собственники собирали деньги, покупали корабль, приобретали товары, нанимали экипаж и отправляли экспедицию за океан. При счастливом завершении предприятия норма прибыли составляла до тысячи процентов. Процедура исчисления и распределения прибыли осуществлялась квалифицированным бухгалтером и контролировалась аудитором (должность, известная еще со времен Древнего Рима). И от бухгалтера, и от аудитора в этом случае требовались не только профессиональные умения, но и высокие морально-этические качества. Лука Пачоли называл их качествами "абсолютно честного человека".[5, с.78]
1. Профессиональная этика аудиторов: российский подход
Этический и морально - нравственный аспекты аудиторской профессии являются очень значимыми составляющими профессиональных качеств аудитора. Об актуальности данной темы свидетельствует ряд нормативных актов, регламентирующих вопросы этики в профессиональном поведении аудиторов. "Кодекс профессиональной этики аудиторов" гласит: отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора. [2, с.1] Основным законом, регламентирующим вопросы аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации является Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ. П.3 ст. 7 "Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов" дает определение кодексу профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. [1,с.6].
"Кодекс профессиональной этики аудиторов", разработанный на основе "Кодекса этики профессиональных бухгалтеров" МФБ, одобрен Советом по аудиторской деятльности 22.03.2012 года. Документом установлены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:
выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
оценке значимости выявленных угроз;
принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.
Кроме того, в Кодексе описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Приведены примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. [2, с.1]
Согласно Кодексу, аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:
. Честность - данный принцип предполагает справедливое ведение дел и правдивость, а также обязывает аудитора действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях;
. Объективность - следуя этому требованию, аудитор не должен допускать ситуаций, при которых предвзятость, конфликт интересов или действия третьих лиц могут повлиять на его профессиональное суждение;
. Профессиональная компетентность и должная тщательность - в соответствии с данным принципом, аудитор в своей деятельность обязан постоянно поддерживать свои знания и умения на должном уровне, идти в ногу со временем, осваивать новые достижения науки и техники в своей работе, а также повышать уровень своих знаний, проходя повышение квалификации;
. Конфиденциальность - соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;
. Профессиональное поведение - обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора. [2, с.6]
Ст. 8 ФЗ "Об аудиторской деятельности" устанавливается ряд ограничений в отношении рода деятельности аудиторов и аудиторских организаций, которые необходимы для обеспечения их независимости. К числу таких ограничений следует отнести:
Аудит не может осуществляться:
- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, и др. [1. с.6]
Еще одним нормативным документом, регламентирующим вопросы независимости аудиторов являются "Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций", одобренные Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012г. Этот документ устанавливает требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий, в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.
Правилами разъясняется суть независимости аудитора - независимость аудитора подразумевает: независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм; а также независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.[4, с.1]
Раздел 2 "Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций" посвящен применению концептуального подхода к соблюдению требований к независимости. Он содержит описание конкретных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создавать угрозы независимости, описание потенциальных угроз и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также описание конкретных ситуаций, для которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня. Однако настоящий раздел не содержит описания всех возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозу независимости. Аудиторская организация и участники аудиторской группы должны оценивать последствия аналогичных обстоятельств и взаимоотношений и определять, могут ли меры предосторожности, Правил независимости, быть применены для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня. Также в Правилах независимости рассматриваются вопросы существенности финансовой заинтересованности, займа, гарантии, или значимости деловых взаимоотношений. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, надлежит рассматривать заинтересованность с точки зрения ее общей ценности для этого лица и членов его семьи (супруги, лица находящиеся на иждивении, аналогичные лица). [4, с.15] Например, Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности. Существование и значимость любой возникшей угрозы зависит от:
роли лица, имеющего финансовую заинтересованность;
от того, является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;
существенности финансовой заинтересованности.
Под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате владения финансовыми вложениями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений. В случае, когда участник аудиторской группы имеет родственника (родители, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении), о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности которого в аудируемом лице указанный участник аудиторской группы знает, возникает угроза личной заинтересованности. Значимость такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:
характер отношений между участником аудиторской группы и его родственником; - существенность финансовой заинтересованности родственника. Значимость угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня.
Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы остающаяся доля заинтересованности не была бы уже существенной;
проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной указанным участником аудиторской группы;
исключение данного лица из состава аудиторской группы.
аудитор этика нравственный профессиональный
2. Международный подход к профессиональной этике аудиторов
На международном уровне документом, регламентирующим этическую сторону профессии бухгалтера и аудитора, является "Кодекс этики профессиональных бухгалтеров", разработанный Международной Федерацией Бухгалтеров. Он выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации). Таким образом, Международный Кодекс этики выступает неким шаблоном качества для разработки своих национальных этических норм поведения бухработников.
Кодекс этики - это установленные нормы поведения для бухработников и аудиторов, а также фундаментальные принципы, которыми они должны руководствоваться в процессе своей профдеятельности для получения наилучших результатов, как для предприятия, так и общества в целом. Следует отметить, что все цели и фундаментальные принципы, прописанные в Кодексе, имеют одинаковое действие для всех профессиональных бухгалтеров, независимо от причастности их к публичной практике или наличия опыта работы в промышленности, торговле и прочее.
Отличительной чертой данной специальности является принятие на себя огромной ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателем, работниками, инвесторами, и другими лицами, которые основываются на правдивости поданных бухгалтером данных.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из 3 частей: часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и описывает концептуальную основу, необходимую для:
обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов;
оценки значимости обнаруженных угроз;
принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.
Части В и С рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях. Они содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты для устранения угроз соблюдению фундаментальных принципов. Эти части также рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы, а следовательно, бухгалтер должен избегать отношений, создающих такие угрозы. Часть В применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. [3, с.17]