Налоговое администрирование как вид исполнительно-распорядительной деятельности государственных (налоговых) органов базируется на определенных принципах. Принципы содержат основополагающие идеи, выражающие объективные закономерности организации государственных органов, уполномоченных осуществлять налоговое администрирование, обоснованные направления реализации их компетенции, задач и функций, отражающих базовые конституционные положения, и лежат в основе правотворческой деятельности, исполнения налогового долга и деятельности налоговых органов.
Администрирование налогов должно проходить в соответствии со следующими принципами:
· законности - администрирование налогов как подсистема управления налоговой системы должно осуществляться на основании и в рамках налогового законодательства. Контрольные мероприятия, которые совершаются в рамках администрирования налогов, должны проводиться исключительно в установленном законом порядке;
· эффективности - результаты администрирования налогов в абсолютной денежной и относительной оценке (например, сбор налогов в бюджет) должны быть выше затрат на его проведение;
· доступности и открытости информации по налогообложению;
· организации работы по оперативному доведению до налогоплательщиков информации о действующем законодательстве и разъяснению порядка его применения;
· объективности - проведение мероприятий администрирования налогов со стороны налоговых органов как субъекта, обладающего властными полномочиями, должно основываться на строгом соблюдении прав и законных интересов налогоплательщиков, уважении их чести и достоинства, устранении любых проявлений дискриминации или предвзятости в отношении налогоплательщиков;
· презумпции правомерности налогоплательщика;
· неотвратимости наступления определенной законом ответственности.
Принципы налогового администрирования можно сгруппировать и классифицировать в зависимости от сферы их функционирования на общие и специальные. Под общими принципами следует понимать такие основные положения, руководящие идеи, которые присущи системе налогового администрирования в целом. Специальные принципы налогового администрирования как формы управления налоговыми отношениями включают в себя всю совокупность функциональных принципов и методов налогового планирования, прогнозирования, налогового регулирования, налогового контроля, налогового учета и анализа.
налоговый администрирование контрольный
Глава 2. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России
2.1 Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ
При обеспечении устойчивых сборов налога в Российской Федерации будет существовать стабильная финансовая система.
Денежные средства, которые поступают в бюджет Российской Федерации в виде налогов и иных платежей, имеют зависимость от законопослушного исполнения физическими и юридическими лицами налоговых обязательств. Если не будет производиться надлежащая уплата налогов, то в итоге не будут выполнены всевозможные государственные программы, нарушится финансирование государственной обороноспособности, не будут выплачивать заработные платы на государственных предприятиях, пенсии, пострадает и медицинская сфера. Перечисленные факторы выступают наиболее существенными при оценки определенности, а также финансовой самостоятельности страны. Конечно, данные проблемы- это совсем не все проблемы, возникающие вследствие несовершенства налоговой системы. Именно поэтому в настоящее время так много уделяется внимания реформированию налогового администрирования с целью повысить эффективность и качество работы налоговых органов.
Как правило, при рассмотрении вопроса об эффективности какой-либо контрольной деятельности, всегда подразумевается адекватность полученных в процессе ее осуществления результатов поставленным целям. Необходимо повышение качества деятельности органов в сфере регистрации вновь создаваемых юридических лиц. Часто, сразу после создания организации, некое «залегание на дно» не дает налоговым органам реализовать различные меры по проверке данных лиц в будущем и в связи с этим сделать доначисления. К сожалению, в настоящее время участились случаи подачи «нулевых» отчетов в налоговые органы, а в отдельных случаях, юридические лица вовсе не заявляют о той деятельности, которую ведут на самом деле.
На данный момент органы налоговой службы значительное внимание уделяют камеральным проверкам, а также запрашивают дополнительный пакет документов. Доскональные камеральные проверки выполняются по определенным налогам в отношении наикрупнейших налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, которые заявляют на льготу и возмещениям по налогам.
Стремительно увеличивается число проводимых камеральных проверок, их результативность с каждым годом возрастает, вследствие этого, налоговый контроль в настоящее время усиливается.
В Российской Федерации учащаются случаи несоблюдения налогового законодательства, а это в свою очередь приводит к тому, что налоговые органы облагают налогоплательщиков различными санкциями.
Значительное внимание при проверках органы налоговой службы уделяют тем организациям, которые имеют "нулевые" отчеты или вовсе не подают отчетность налоговым органам. В отношении большого количества юридических лиц, которые не представляли отчетность в налоговые органы, материалы были направлены в органы внутренних дел для установления их местонахождения. В некоторых случаях, налоговые органы приостанавливали операции по счетам предприятий, не предоставлявшие отчетность. Если же организация значительное время не представляла отчеты в налоговый орган, то материалы о ее ликвидации были направлены в арбитражный суд на рассмотрение.
Следует сказать о том, что в процессе проведения в 2013 году налоговых проверок, к примеру, по налогу на прибыль организаций, нарушения налогового законодательства были выявлены у каждой шестой из проверенных организаций, по НДС - у каждой четвертой проверенной организации.
Если рассматривать частые нарушения налогового законодательства, которые выявлены в итоге проверок, то можно выделить следующие нарушения, которые касаются всех видов налогов:
· увиливание от подачи налоговой декларации, несвоевременная подача или же подача налоговой декларации с недостоверными данными;
· несоблюдение порядка сохранения документов, которые непосредственно связаны с налогообложением, а также их неправильное оформление. В их число входят договора, счет-фактуры, а также платежные документы.
· действия налогоплательщиков, которые направлены на неправомерное снижение налогов или же уклонение отих уплаты, а именно предоставление налогоплательщиком сведений, имеющих недостоверные данные, на основе которых снижается сумма налогов, которая фактически причитается к уплате. При этом, налогоплательщики объясняют это тем, что это всего лишь необходимость налоговой оптимизации с целью снизить налоговое бремя, хоть разница между уклонением от уплаты и налоговой оптимизацией вполне элементарна;
· несвоевременная уплата налогов.
Как считают многие авторы проштудированных статей, то усовершенствование системы налогового контроля может быть исполнено с помощью увеличения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто в итоге осуществления следующих мероприятий:
· образование единой информационной базы налоговых органов, которая будет включать в себя данные о налогоплательщиках и социально-экономическое состояние регионов, а также среднестатистические сведения по отраслям налогоплательщиков;
· разработка методов выполнения по отраслям анализа достоверности информации, которая приведена в налоговой отчетности;
· разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для осуществления выездных налоговых проверок;
· разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;
· совершенствование порядка выявления очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
· создание базы сведений налоговых нарушений, которые выявлены в итоге проведения камерального контроля.
Хочется отметить, что некоторые перечисленные меры уже находят свое применение в работе налоговой службы, а некоторые только разрабатываются только.
При этом Федеральная налоговая служба Минфина Российской Федерации вносит и новые предложения по совершенствованию налогового контроля. Например, нанесение двухмерного штрих-кода является дополнительной технологией к действующим способам сдачи и обработки налоговых деклараций в электронном формате. По данным Федеральной налоговой службы Минфина Российской Федерации, в современном мире около 42% налогоплательщиков представляют отчетность в электронном виде. А 58 % налогоплательщиков предпочитают предоставлять налоговую отчетность на бумажном носителе. Это говорит о том, что существует контингент людей, которые отдают предпочтение предоставлению отчетности лишь на бумажном носителе. Именно для таких налогоплательщиков и создаются эффективные способы и методы сдачи и обработки налоговой отчетности.
2.2 Проблемы налогового администрирования
Эффективная налоговая система - условие благополучного развития экономики любой страны, а для Российской Федерации это первоочередная задача. В последние года очень значительное внимание уделяется вопросу совершенствования систему налогообложения.
Специалисты налогообложения при реализации налогового контроля занимаются обсуждением проблем и несовершенством налогового законодательства. Проанализировав многие точки зрения авторов на тему проблем налогового администрирования, то их можно группировать следующим образом:
· Проблемы юридического характера. Налоговое администрирование, в первую очередь, направлено на соблюдение основ налогового законодательства абсолютно всеми участниками налогового процесса. Однако, проблема состоит в другом, налоговое законодательство Российской Федерации весьма неустойчиво, а в отдельных случаях и вовсе противоречит экономической реальности. Стоит отметить, что изменения, которые вносятся в законодательство, очень часто имеют субъективные причины. Как отмечают некоторые авторы, «утверждение любого налогового закона в Государственной Думе имеет серьезную закулисную борьбу и пробивание интересов определенных отраслевых комплексов, а также социальных групп». Кроме этого, налоговое законодательство Российской Федерации имеет неурегулированные моменты, приводящие к созданию новых хорошо известных и распространенных налоговыми органами и всем налогоплательщиками налоговых схем.
· Проблемы координационного характера. Как говорилось ранее, налоговое администрирование - это деятельность налоговых органов на практике. Чтобы достичь качественного исполнения функций налогового администрирования, необходимо сочетать несколько факторов:
· присутствие высококвалифицированных специалистов в органах налоговой службы;
· наличие и использование современных программных продуктов для реализации различных функций для простоты определённых операций, как для работников налоговых служб, так и для налогоплательщиков;
· координированная работа ведомств по обмену сведениями с налоговыми органами.
Что касается двух последних приведенных факторов, то существуют проблемы, однако в последние годы ситуация значительно изменяется. Стоит отметить, что внедрение и использование информационных технологий в проведении администрирования проводятся на довольно высоком уровне. В налоговых инспекциях практикуют установление программных продуктов, создаются единые базы данных, создание личных кабинетов налогоплательщиков.
На данный момент еще существуют проблемы при обмене необходимыми сведениями между государственными органами и налоговыми инспекциями. А именно, происходят сбои, задержки при передаче сведений от органов внутренних дел в налоговые органы, в итоге участились случаи, когда налогоплательщикам может прийти уведомление об уплате транспортного налога на проданный автомобиль, или же квитанция на чужое имя или же не по месту жительства.
Социально-психологические проблемы. В России противостояния интересов фискальных органов и экономических субъектов огромны. Культура налогообложения в нашем государстве всегда была и остается на данный момент очень низкой. Проблемы социально-психологического характера складываются из сочетания следующих перечисленных факторов: