Кредит счетов 62 <garantF1://12021087.62>, 76 <garantF1://12021087.76>.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 <garantF1://12021087.1007> "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50 <garantF1://12021087.50>, 51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>) и кредитуют счет 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 <garantF1://12021087.1007> "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60 <garantF1://12021087.60>, 76 <garantF1://12021087.76>
Кредит счета 91.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
К счету 76 <garantF1://12021087.76> могут быть открыты следующие субсчета:
-<garantF1://12021087.7601> "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
-<garantF1://12021087.7602> "Расчеты по претензиям";
-<garantF1://12021087.7603> "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
-<garantF1://12021087.7604> "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На субсчете 76-1 <garantF1://12021087.7601> "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 <garantF1://12021087.7601>, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08 <garantF1://12021087.108>, 23 <garantF1://12021087.23>, 25 <garantF1://12021087.25>, 26 <garantF1://12021087.26>, 29 <garantF1://12021087.29> и др.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55 <garantF1://12021087.55>) в дебет субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601>.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10 <garantF1://12021087.10>, 43 <garantF1://12021087.43> и др. в дебет субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601>. По дебету субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601> отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям").
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55 <garantF1://12021087.55>) и кредиту субсчета 76-1 <garantF1://12021087.7601>. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 76-1 <garantF1://12021087.7601> ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" счета 76 <garantF1://12021087.7602> отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
<garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;
<garantF1://12021087.20> "Основное производство", 23 <garantF1://12021087.23> "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
учета денежных средств и кредитов банка (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 66 <garantF1://12021087.66>, 67 <garantF1://12021087.67> и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
<garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита субсчета 76-2 <garantF1://12021087.7602> в дебет счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52> и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита субсчета 76-2 <garantF1://12021087.7602> в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 <garantF1://12021087.7602> (60 <garantF1://12021087.60>, 10 <garantF1://12021087.10>, 20 <garantF1://12021087.20>, 23 <garantF1://12021087.23> и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".
На субсчете 76-3 <garantF1://12021087.7603> "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 <garantF1://12021087.7603> и кредиту счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52> и др.) и кредиту субсчета 76-3 <garantF1://12021087.7603>.
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.
Депонированные суммы (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010, "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"), отражают по кредиту субсчета 76-4 <garantF1://12021087.7604> и дебету счета 70 <garantF1://12021087.70> "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсчет 76-4 <garantF1://12021087.7604>.
Аналитический учет по счету 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 <garantF1://12021087.76> определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 <garantF1://12021087.76>.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 <garantF1://12021087.76>
обособленно.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации.
Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.
Помимо денежных средств работникам могут выдаваться под отчет банковские корпоративные карты для оплаты представительских, командировочных и некоторых других расходов. При сдаче отчетов о произведенных расходах подотчетные лица в этом случае в качестве оправдательных документов дополнительно обязаны представить сметы, квитанции электронных терминалов, квитанции банкоматов.
Порядок направления работников в командировку изложен в Положении <garantF1://12062866.1000> об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном постановлением <garantF1://12062866.0> Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Ранее применяемая Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" действует только в части приложений 2 <garantF1://10003724.2000> и <garantF1://10003724.3000> (журналы учета работников, выбывающих и прибывающих в командировки).
В соответствии с указанным постановлением <garantF1://12062866.0> направление работников в командировку оформляется выдачей командировочного удостоверения <garantF1://12034807.16000> и по усмотрению руководства организации - приказом. Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен вернуться из командировки в тот же день, в который он был командирован.
По мнению Минфина России, изложенному в письме <garantF1://12060810.2> от 12 мая 2008 г. № 03-03-06/2-47, при направлении работника в командировку должны быть оформлены:
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по формам № Т-9 <garantF1://12034807.14000> и № Т-9а <garantF1://12034807.15000>;
командировочное удостоверение по форме № Т-10 <garantF1://12034807.16000>;
служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а <garantF1://12034807.17000>.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, включая расходы на проезд работника на такси при следовании к месту командировки и обратно, если вылет из аэропорта осуществляется в ночное время, когда нет возможности добраться до аэропорта общественным транспортом (письмо <garantF1://12060810.0> Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-03-06/2/47).
Подпунктом 12 п.1 ст.264 <garantF1://10800200.264112> НК РФ установлен открытый перечень командировочных расходов, принимаемых в целях налогообложения.
Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 руб.). Конкретный размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.
Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 <garantF1://12021087.71> "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 <garantF1://12021087.71> и кредиту счета 50 <garantF1://12021087.50> "Касса".
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 <garantF1://12021087.71> в дебет счетов 10 <garantF1://12021087.10> "Материалы", 26 <garantF1://12021087.26> "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 <garantF1://12021087.50> "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 <garantF1://12021087.71> в дебет счета 94 <garantF1://12021087.94> "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 <garantF1://12021087.94> суммы авансов списывают в дебет счета 70 <garantF1://12021087.70> "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 <garantF1://12021087.73> "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).
Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств.
За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
Помимо оплаты суточных работнику дополнительно возмещаются:
а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
б) обязательные консульские и аэродромные сборы;
в) сборы за право съезда или транзита автомобильного транспорта;
г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
д) иные обязательные платежи и сборы.
Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных расходов.
Полученную в банке валюту приходуют по дебету счета 50 <garantF1://12021087.50> "Касса" с кредита счета 52 <garantF1://12021087.52> "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 <garantF1://12021087.50> в дебет счета 71 <garantF1://12021087.71>. В соответствии с письмом <garantF1://12058662.0> Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27 пересчет сумм выданных работникам суточных в иностранной валюте в рубли производится по курсу <garantF1://7917.0> ЦБ РФ на дату их выплаты.
При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 <garantF1://12021087.71> в дебет счета 26 <garantF1://12021087.26> "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71 <garantF1://12021087.71>, кредит счета 91 <garantF1://12021087.91>), отрицательная - на расходы (дебет счета 91 <garantF1://12021087.91>, кредит счета 71 <garantF1://12021087.71>).
При командировках за границу к авансовому отчету <garantF1://12024144.10000> прилагают приказ <garantF1://12034807.14000> о направлении в командировку, служебное задание <garantF1://12034807.17000>, отчет о выполненной работе в командировке, чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие произведенные расходы, ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Оправдательный документ, составленный на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык (на отдельном листе).