Материал: Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

где ДДЗ_сомн - доля сомнительной дебиторской задолженности;

ДЗ_сомн - сомнительная дебиторская задолженность.

Последний показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Проанализируем структуру и сроки образования дебиторской задолженности в таблице 2.1.1

Таблица 2.1.1 - Структура и сроки образования дебиторской задолженности в 2011-2013гг.

Расчеты:

Уд. вес = Каждый вид дебиторской задолженности *100%;

Всего дебиторская задолженность (2.1.6)

Изменение (сумма) = Отчетный год - Прошлый год. (2.1.7)

Проанализировав данные таблицы 2.1.1, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 2761 руб., а по сравнению с 2012 годом на 815 руб.

Полученные данные отобразим на рисунке 2.1.1

Рисунок 2.1.1 - Структура и сроки образования дебиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Таблица 2.1.2 - Состав и структура дебиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Расчеты:

Тр= Отчетный год *100%;

                   Прошлый год (2.1.8)

где Тр - темп роста.

Тпр= Тр - 100%. (2.1.9)

где Тпр - темп прироста.

Вывод: Данные таблицы 2.1.2 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 2761 руб., а по сравнению с 2012 г. на 815 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение прослеживается по поставщикам и подрядчикам на 1784 руб., по покупателям и заказчикам на 476 руб. и по налогам и сборам на 80 руб. По сомнительным долгам и по социальному страхованию и обеспечению прослеживается уменьшение на 858 руб. и на 667 руб. соответственно. Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения дебиторской задолженности и исключения риска неплатежеспособности покупателей и заказчиков. Отобразим состав и структуру дебиторской задолженности на рисунке 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4, 2.1.5 Прирост дебиторской задолженности отразим на рисунке 2.1.6

Рисунок 2.1.2 - Состав дебиторской задолженности в 2011-2013гг.

Рисунок 2.1.3 - Структура дебиторской задолженности в 2011 году.

Рисунок 2.1.4 - Структура дебиторской задолженности в 2012 году.

Рисунок 2.1.5 - Структура дебиторской задолженности в 2013 году.

Рисунок 2.1.6 - Прирост дебиторской задолженности в 2013 году.

2.2 Анализ кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

перед бюджетом по всем видам платежей;

перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности - бухгалтерского баланса. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности.

Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и "Векселя к оплате" (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг).

Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

Средняя кредиторская задолженность:

С_КЗ =КЗ_{нач. пер.} + КЗ_{кон. пер.} / 2 (2.2.1)

где КЗ - кредиторская задолженность.

Оборачиваемость кредиторской задолженности:

О_КЗ=В_Р / С _{КЗ, (}2.2.2)

где О_КЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности;

В_Р - выручка от реализации продукции;

С_КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности:

П_ПКЗ = 360/О_КЗ (2.2.3)

где П_{ПКЗ -} период погашения кредиторской задолженности.

Проанализируем структуру и сроки образования кредиторской задолженности в таблице 2.2.1

Таблица 2.2.1 - Структура и сроки образования кредиторской задолженности в 2011-2013гг.

Расчеты:

Уд. вес = Каждый вид дебиторской задолженности *100%;

Всего дебиторская задолженность (2.2.4)

Изменение (сумма) = Отчетный год - Прошлый год. (2.2.5)

Проанализировав данные таблицы 2.2.1, можно сделать вывод, что кредиторская задолженность увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 1400 руб., а по сравнению с 2012 годом на 192 руб.

Полученные данные отобразим на рисунке 2.2.1

Рисунок 2.2.1 - Структура и сроки образования кредиторской задолженности в 2011-2013г. г.

Проанализируем состав и структуру кредиторской задолженности в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2 - Состав и структура кредиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Расчеты:

Тр= Отчетный год *100%

                    Прошлый год                       (2.2.6)

Тпр= Тр - 100%. (2.2.7)

Вывод: Данные таблицы 2.2.2 показывают существенные изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась по сравнению с 2011 г. на 1400 руб., а по сравнению с 2012 г. на 192 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение кредиторской задолженности вызвано увеличением задолженности по поставщикам и подрядчикам на 337 руб. Также значительно увеличилась задолженность персоналу по оплате труда на 229 руб., подотчетным лицам на 575 руб. При этом уменьшилась кредиторская задолженность по покупателям и заказчикам на 69 руб., по налогам и сборам на 360 руб., по социальному страхованию и обеспечению на 520 руб.

Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения кредиторской задолженности по определенным показателям в целях исключения риска неплатежеспособности с бюджетом и поставщиками. Отобразим состав и структуру кредиторской задолженности на рисунке 2.2.2, 2.2.3, 2.2.4, 2.2.5 Прирост кредиторской задолженности отобразим на рисунке 2.2.6

Рисунок 2.2.2 - Состав кредиторской задолженности в 2011-2013 гг.

Рисунок 2.2.3 - Структура кредиторской задолженности в 2011 году.

Рисунок 2.2.4 - Структура кредиторской задолженности в 2012 году.

Рисунок 2.2.5 - Структура кредиторской задолженности в 2013 году.

Рисунок 2.2.6 - Прирост кредиторской задолженности в 2013 году.

2.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности характеризует финансовую устойчивость предприятия и эффективность финансового менеджмента.

Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности составим расчетный баланс. В активе данного баланса располагается дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность.

Таблица 2.3.1 - Расчетный баланс в 2011 - 2013гг.

По данным приведенного расчетного баланса видно, что:

Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 4556 руб., оно свидетельствует о привлечении предприятием в хозяйственный оборот средства других организаций и предприятий.

По имеющимся данным рассчитаем коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.

Значения данных коэффициентов рассчитаем соответственно на начало и конец каждого года. Данный показатель отражает, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия.

год:

К_нг=КЗнг /ДЗнг=0,42; (2.3.1)

где Кнг - коэффициент на начало года;

КЗнг - кредиторская задолженность на начало года;

ДЗнг - дебиторская задолженность на начало года.

К_кг= КЗкг /ДЗкг=0,44; (2.3.2)

где Ккг - коэффициент на конец года;

КЗкг - кредиторская задолженность на конец года;

ДЗкг - дебиторская задолженность на конец года.

Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 0,42 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 0,44.

Таблица 2.3.2 - Расчетный баланс в 2012 - 2013гг.

По данным приведенного расчетного баланса видно, что:

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 9474 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 10289 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

По имеющимся данным рассчитаем коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности.

Значения данных коэффициентов рассчитаем соответственно на начало и конец каждого года. Данный показатель отражает какая доля кредиторской задолженности может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия.

год:

К_нг= КЗнг / ДЗнг = 3 156/7 528 = 0,42 (2.3.3)

К_кг= КЗкг /ДЗкг = 4 364/9 474 = 0,46 (2.3.4)

Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 0,42 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 0,46.

год:

К_нг= КЗнг / ДЗнг = 4 364/9 474 = 0,46 (2.3.5)

К_кг= КЗкг /ДЗкг = 4 556/10 289 = 0,44 (2.3.6)

Анализируя полученные показатели, можно сделать вывод о том, что предприятие могло на начало года погасить 0,46 часть кредиторской задолженности, при условии поступления отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов предприятия. Соответственно на конец года данный показатель составил 0,44.

В целом за два года наблюдается тенденция к уменьшению данного коэффициента, а, следовательно, к уменьшению возможности погашения кредиторской задолженности за счет средств поступивших от возврата дебиторской задолженности.

Следует отметить, что превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Поэтому предприятию необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В первой главе изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, обозначены такие понятия, как ИНКАССО, аккредитивы, дебиторская и кредиторская задолженности, штрафные санкции и др. Более подробна рассмотрена характеристика счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", изучены основные операции, проходящие через эти счета.

Во второй главе был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрев таблицу "Структура и сроки образования дебиторской задолженности в 2011-2013гг.", можно сделать вывод, что дебиторская задолженность увеличилась в 2013году по сравнению с 2011годом на 2761 руб., а по сравнению с 2012 годом на 815 руб. Из таблицы "Состав и структура дебиторской задолженности в 2011-2013 гг." следует вывод: данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 2761 руб., а по сравнению с 2012 г. на 815 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение прослеживается по поставщикам и подрядчикам на 1784 руб., по покупателям и заказчикам на 476 руб. и по налогам и сборам на 80 руб. По сомнительным долгам и по социальному страхованию и обеспечению прослеживается уменьшение на 858 руб. и на 667 руб. соответственно. Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения дебиторской задолженности и исключения риска неплатежеспособности покупателей и заказчиков.

Проанализировав данные таблицы "Структура и сроки образования кредиторской задолженности в 2011-2013гг." можно сделать вывод, что кредиторская задолженность увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 1400 руб., а по сравнению с 2012 годом на 192 руб. Данные таблицы "Состав и структура кредиторской задолженности в 2011-2013 гг." показывают существенные изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в анализируемом предприятии увеличилась по сравнению с 2011 г. на 1400 руб., а по сравнению с 2012 г. на 192 руб., что указывает на ухудшение платежеспособности.

Основное увеличение кредиторской задолженности вызвано увеличением задолженности по поставщикам и подрядчикам на 337 руб. Также значительно увеличилась задолженность персоналу по оплате труда на 229 руб., подотчетным лицам на 575 руб. При этом уменьшилась кредиторская задолженность по покупателям и заказчикам на 69 руб., по налогам и сборам на 360 руб., по социальному страхованию и обеспечению на 520 руб.

Исходя из этого, можно сказать, что предприятию следует применять меры для снижения кредиторской задолженности по определенным показателям в целях исключения риска неплатежеспособности с бюджетом и поставщиками.

Таблица "Расчетный баланс в 2011 - 2013гг.", по данным приведенного расчетного баланса видно, что: сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 4556 руб., оно свидетельствует о привлечении предприятием в хозяйственный оборот средства других организаций и предприятий. По второй таблице "Расчетный баланс в 2012 - 2013гг." видно, что:

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 9474 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

год: Сальдо в данном случае дебетовое, остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 10289 руб., оно свидетельствует об отвлечении предприятием из хозяйственного оборота собственных средств. Это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое состояние предприятия.

В ГБУ "Самаралес" значительное место в бухгалтерском учете в целом по организации занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками применяются следующие первичные документы: авансовый отчет, платежное требование, счет-фактура, накладная, приходный ордер, платежное поручение, расходный ордер и др.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который дебетуется на суммы исполнения обязательств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат, а также счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги) и возникающие курсовые разницы. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>.

В результате были подробно изучены направления деятельности предприятия, организация бухгалтерского учета. Кроме того, в работе представлен анализ основных финансовых показателей деятельности ГБУ "Самаралес".

Как показало исследование, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и документов в организации ведется в соответствии с национальными стандартами, все факты хозяйственной жизни отражаются полно, правильно и своевременно, это подтверждается соответствующими документами, хранящимися в бухгалтерии.

В результате исследования разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии. Осуществление предложенных мероприятий будет способствовать повышению эффективности и надежности работы бухгалтерии.

Таким образом, в ходе выполнения работы изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и сделаны теоретические выводы о важности правильного учета именно в этой области. А рассмотрение учетных документов ГБУ "Самаралес" позволило наглядно убедиться в правильности теоретических выводов и актуальности выбранной темы.

Список использованных источников

1. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-24). Федеральный Закон о бухгалтерском учете. "Норматика", 2014.

. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, 3-е издание. Кондраков Н.П. 2013 год.

. Самоучитель по бухгалтерскому учету (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2013. Кондраков Н. П.

. Богаченко В.Н. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебник / В.Н. Богаченко. - М.: Феникс, 2013 год.

4. Осенева Д.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Д.С. Осенева. - М.: Бухгалтерский учет, 2013 год.

. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2012 год.

. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник для вузов / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2012 год.

. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учёта в схемах и таблицах: Учебное пособие / Т.М. Мезенцева. - М.: "Аудикс", 2013 год.