Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 <garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные", 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи", 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Покупатель использует счета 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 <garantF1://12021087.51> "Расчетные счета" и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив (ст 867 ГК РФ часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ, ред. от 28.12.2013) - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма <garantF1://12029272.5000> аккредитива установлена Положением <garantF1://12029272.0>.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов <garantF1://12029272.21000> и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают на счете 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы".
Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы"
Кредит счета 52 <garantF1://12021087.52> "Расчетные счета".
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:
Дебет счета 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы"
Кредит счета 66 <garantF1://12021087.66> "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:
Дебет счета 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 55 <garantF1://12021087.5501> "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы".
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Расчеты чеками (ст.877 ГК РФ часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ, ред. от 28.12.2013). Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом <garantF1://10064072.0> РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.
В соответствии с Положением <garantF1://12029272.79> для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика
учитывается на счете 55 <garantF1://12021087.5502> "Специальные
счета в банках", субсчет 55-2 "Чековые книжки", с кредита счетов
51 <garantF1://12021087.51> "Расчетные счета", 66
<garantF1://12021087.66> "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с
кредита счета 55 <garantF1://12021087.55> в дебет счета 76
<garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и других подобных счетов.
К поставщикам и подрядчикам (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Раздел 6. Расчеты) относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10 <garantF1://12021087.10>, 11 <garantF1://12021087.11>, 15 <garantF1://12021087.15> и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 <garantF1://12021087.20>, 26 <garantF1://12021087.26>, 97 <garantF1://12021087.97> и др.).
На счете 60 <garantF1://12021087.60> задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 <garantF1://12021087.60> кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 <garantF1://12021087.7602> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 <garantF1://12021087.19> "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 <garantF1://12021087.60>.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 <garantF1://12021087.60> и кредиту счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 55 <garantF1://12021087.55>) или кредитов банка (66, 67 <garantF1://12021087.67>). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
Помимо указанных расчетов на счете 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 <garantF1://12021087.60> с кредита счетов учета денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52> и др.).
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам)
также отражают на счетах 60 <garantF1://12021087.60> и 91
<garantF1://12021087.91> в качестве прочих доходов и расходов в
зависимости от значения курсовых разниц.
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками". (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 08.11.2010 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Раздел 6. Расчеты).
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 <garantF1://12021087.62> в дебет счетов учета денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров), стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 <garantF1://12021087.62> с кредита счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51 <garantF1://12021087.51>, 52 <garantF1://12021087.52>, 50 <garantF1://12021087.50>, 55 <garantF1://12021087.55>) и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>.
На счете 62 <garantF1://12021087.62> отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 <garantF1://12021087.62> обособленно.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 <garantF1://12021087.62> и кредиту счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 <garantF1://12021087.91> и кредиту счета 62 <garantF1://12021087.62>.
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 <garantF1://12021087.62> в дебет счета 63 <garantF1://12021087.63> "Резервы по сомнительным долгам" или счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 62 <garantF1://12021087.62> ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 <garantF1://12021087.62> обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 <garantF1://12021087.46> "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Аналитический учет по счету 46 <garantF1://12021087.46> ведется по видам работ.
Понятия дебиторской и кредиторской задолженностей. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе <garantF1://12032060.1100> дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 <garantF1://12021087.62> "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 <garantF1://12021087.76> "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 <garantF1://10064072.196> ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 <garantF1://12021087.91> "Прочие доходы и расходы"
Кредит счетов 62 <garantF1://12021087.62>, 76 <garantF1://12021087.76>
Дебет счета 63 <garantF1://12021087.63> "Резервы по сомнительным долгам"