Оглавление
Введение
. Теоретические основы налоговой системы
. Сравнительный анализ налоговой системы России и Германии
.1 Общая характеристика налоговых систем
.2 Сходства и различия налоговых систем России и Германии
Выводы
Введение
Для того чтобы государство могло свободно и беспрепятственно осуществлять свою деятельность, ему необходимы денежные средства. Налоги являются одним из основных источников денежных средств государства, которые собираются в его бюджет. В целях обеспечения непрерывного поступления налоговых платежей и удовлетворения финансовых потребностей страны, создана целая налоговая система, которая не только выполняет функции по снабжению финансовыми ресурсами, но и способствует внешней и внутренней безопасности страны, занимается поддержанием развивающихся отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране. В рыночной экономике налоговая система является сильным инструментом, способствующим развитию хозяйства.
От правильной организации налоговой системы зависит развитие страны в целом и отдельных ее групп. Ее применение является методом управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей (предприятий), определения взаимоотношений субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, и регулирования внешнеэкономической деятельности налогоплательщиков. Тема курсовой работы сравнительный анализ налоговой системы России и Германии. Ее целью является сравнение налоговых систем, выявление их особенностей и различий.
1. Теоретические основы налоговой системы
Основой законодательной базы для налогообложения являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы о налогах и сборах и др.
Налогом признается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Налоги следует отличать от сборов, взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.
В зависимости от видов бюджетов налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.
Кроме основных налогов, предусмотренных налоговым кодексом, применяются специальные налоговые режимы, которые могут освобождать от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Экономический потенциал страны характеризует состояние производительных сил с количественной стороны, а уровень экономического развития отражает качественную сторону общественного производства. Он измеряется такими показателями:
· производительность труда в целом в экономике или в отраслях;
· уровень потребления и структура потребительских расходов;
· качество жизни в широком смысле слова;
· ВВП на душу населения;
· отраслевая структура ВВП и занятого населения и др.
Существуют следующие классификации налоговых систем:
) по уровню налоговой нагрузки на экономику стран:
либерально- фискальная система - обеспечивает налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП (США, Австралия, Португалия, Япония)
умеренно - фискальная система - уровень налогового бремени при этой системе составляет от 30 до 40% ВВП (Швейцария, Россия, Испания, Греция)
жестко - фискальная система - позволяет перераспределять посредством налогов более 40% ВВП (Норвегия, Нидерланды, Финляндия)
) по уровню централизации налоговых полномочий:
централизованная - наделяет федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых поступлений (Франция, Нидерланды, Австрия, Россия)
умеренно централизованная - наделяет все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивает долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65 % консолидированных налоговых поступлений (Австралия, Германия, Индия)
децентрализованная - наделяет нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивает долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений (США, Канада, Дания)
)в зависимости от доли косвенного налогообложения:
подоходная - делает акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов (США, Канада, Великобритания, Австралия)
умеренно косвенная - равномерное распределение налоговой нагрузки на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия)
косвенная - основной акцент делается на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов (Аргентина, Бразилия, Индия, Мексика)
) по уровню неравенства доходов после обложения:
прогрессивные - если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается (сюда входят почти все развитые и развивающиеся страны)
регрессивные - если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает (примеров нет)
нейтральные - если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным (Россия).
Выделяют следующие организационные принципы:
- принцип единства налоговой системы - не допускается как установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны, так и введение региональных налогов, позволяющих наполнить бюджеты одних территорий за счет других;
принцип подвижности (эластичности) - налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с субъективными нуждами государства; используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов;
принцип стабильности - налоговая система должна функционировать в течении многих лет, вплоть до налоговой системы
принцип множественности налогов - любая налоговая система эффективна, только в том случае, если она предусматривает множественность налогов
принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а так же запрет на повышение ставок налоговых платежей.
Налоговая система налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:
) налоги должны быть по возможности минимальными;
) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;
) налоги не должны препятствовать конкуренции;
) налоги должны соответствовать структурной политике;
) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;
) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;
) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;
) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.
Германия имеет федеративное устройство. Это значит, что политическая система государства делится на два уровня: федеральный, на котором принимаются общегосударственные решения международного значения, и региональный, на котором решаются задачи федеральных земель. Каждый уровень обладает собственными органами исполнительной, законодательной и судебной власти. Хотя земли и имеют неравное представительство в Бундесрате, юридически они имеют равный статус, что характеризует германскую федерацию как симметричную.
2. Сравнительный анализ налоговой системы России и Германии
.1 Общая характеристика налоговых систем
В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств. Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией, Налоговым кодексом и Федеральными законами о налогах и сборах. Налоговый кодекс - основной законодательный акт о налогах. Он состоит из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов.
В кодексе зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):
виды налогов и сборов;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;
права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);
формы и методы налогового контроля;
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.
Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся (в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):
Принцип законности налогообложения - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК).
Принцип справедливости налогообложения - налоги устанавливаются с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) - каждое лицо несет равные обязанности перед обществом (ст. 8 Конституции РФ).
Принцип единства экономического пространства Российской Федерации (п. 4 ст. 3 НКРФ) - не допускается устанавливать налоги и сборы, ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
Принцип установления налогов и сборов в должном порядке - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом (п. 5 ст. 3 НКРФ).
Принцип определенности налоговой обязанности (п. 6 ст. 3 НКРФ)- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Россия по разным показателям занимает различные места и может быть отнесена по некоторым характеристикам к развивающимся странам, а по другим - к промышленно развитым.
. По уровню производительности труда Россия находится в конце списка промышленно развитых стран. В среднем ее уровень составляет 20% уровня США (38% в производстве программного обеспечения и 7% в цементной промышленности). Производительность труда в России находится на таком же уровне, как в Турции. Для России характерен очень низкий показатель количества отработанных часов в год: 1441 вместо 1945 часов в США. Эти низкие показатели отрицательно влияют на стоимостные результаты отдельных подразделений экономики и на весь объем ВВП.
. По уровню второго показателя Россию можно отнести к развивающимся странам, так как в структуре потребительских расходов семей на продовольствие, алкогольные напитки и табачные изделия приходится более 55%, а на товары длительного пользования, жилье и услуги - 12%. Для промышленно развитых стран характерна обратная пропорция в использовании своих доходов. Несколько лучше выглядят показатели обеспечения населения России жильем, бытовыми приборами, медицинскими услугами. Однако всему этому сопутствует низкое качество.
3. По показателю уровня производства ВВП на душу населения Россия находится в конце списка промышленно развитых стран. Рассчитанный по паритету покупательной способности рубля этот показатель к ХХ1 в. составлял свыше 21 тыс. долл.
. По отраслевой структуре занятости Россия относится скорее к промышленно развитым странам, а не развивающимся. Большая часть населения (> 30%) работает в промышленности и строительстве; в сфере услуг - на транспорте, в связи, образовании, здравоохранении, науке и научном обслуживании, и только 13% - в сельском хозяйстве.
В России монополии чрезвычайно тесно связаны с государством, которое полностью и всецело стоит на страже их интересов, что по этому поводу не возникает никаких вопросов. Ведущую роль в экономике страны играют у нас государственные и частные монополии. Очевиден и крайне реакционный характер российской формы капитализма, который жестко подавляет любое протестное движение, и в первую очередь, рабочее, зачастую идя на прямое нарушение своей же собственной буржуазной Конституции.
Все это говорит о том, что империализм в современной России существует в форме государственно-монополистического капитализма, и это значит, что российский капитализм полностью созрел для своего, теперь уже окончательного свержения, создав все материальные предпосылки для восстановления социализма.
Налоговая система Германии основана на следующих важнейших принципах построения:
налоги должны быть по возможности минимальными, минимально необходимыми должны быть также и затраты на их взимание;
налоги должны соответствовать структурной политике и быть нацелены на более справедливое распределение доходов;
система налогообложения должна строиться на уважении к частной жизни налогоплательщика (в налоговых правоотношениях налогоплательщик должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь);
налоговая система должна исключать двойное налогообложение;
величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту гражданина и всё, что гражданин может получить от государства.
Государственное устройство Германии предполагает трёхступенчатую систему организации государственных финансов, в силу чего налоговая система этой страны также является трёхуровневой.
Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель.
С учётом обозначенных особенностей, в зависимости от компетенции взимания и распределения доходов между звеньями бюджетной системы, все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги.