Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете можно списать в случае, если выполняются условия: организация находится на общем режиме налогообложения; налог на прибыль исчисляется методом начисления. При кассовом методе (как и на УСН), резервы в расходы не включаются (ст. 346.16 НК РФ). В целом, правила формирования резерва для целей бухгалтерского и налогового учета имеют отличия, представленные в таблице 1 [7, с. 86].
Таблица 1
Сравнительная характеристика особенностей формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
|
Отличительные признаки формирования резервов по сомнительным долгам |
В бухгалтерском учете (Основание - Приказ Минфина РФ № 34н) |
В налоговом учете (Основание - НК РФ, ч. 2) |
||
|
По праву создания |
С 2011 года создание в учете резервов является обязательным |
Если организация применяет метод начисления, то у организации есть право выбора (создавать или нет) |
||
|
По цели создания |
Резерв создается для отражения достоверной суммы дебиторской задолженности в отчетности |
Резерва создается для получения отсрочки по уплате налога на прибыль |
||
|
По предмету задолженности |
Резерв формируется по любой сомнительной дебиторской задолженности |
Резерв формируется только по задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (не обеспечена залогом, поручительством, гарантией) |
||
|
По сроку возникновения задолженности |
Сомнительной признается не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и та, по которой срок погашения пока не наступил. |
Сомнительная - задолженность, не погашенная в сроки, предусмотренные договором (ст. 266) |
||
|
По способу учета отчислений в резерв |
Отчисления в резерв относят на прочие расходы |
Отчисления учитывают в составе внереализационных расходов |
||
|
Перенос резерва на следующий год |
На конец года необходимо проверять оценку каждого сомнительного долга. Если резерва недостаточно, осуществляются дополнительные отчисления. Если резерв больше - сумма превышения учитывается в составе прочих доходов |
Неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год. При создании резерва в I квартале следующего года необходимо учитывать переходящий остаток, а общее ограничение в 10% от выручки рассчитывать с выручки за I квартал |
||
|
По размеру резерва |
Общий размер резерва не |
Общий размер не может |
||
|
ограничен. |
Величина |
превышать 10% от выручки |
||
|
резерва по каждому долгу |
без НДС. Величина резерва |
|||
|
определяется |
зависит от срока |
|||
|
самостоятельно исходя из |
возникновения долга: |
|||
|
финансового |
положения |
менее 45 дней - резерв не |
||
|
контрагента |
и риска |
создается; от 45 до 90 дней |
||
|
неплатежа |
- резервируется 50% суммы долга; более 90 дней - резервируется 100% долга |
Использование разных принципов формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете может привести к необходимости отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском и налоговом учете установлен неодинаковый порядок формирования резервов по сомнительным долгам, т. к. в бухгалтерском учете резерв создается раньше, чем в налоговом, в результате чего возникают временные разницы, которые также необходимо учитывать. Посредством создания резерва организация может увеличивать расходы, принимаемые для целей налогообложения, уменьшая при этом просроченную дебиторскую задолженность еще до того, как истечет срок исковой данности.
В бухгалтерском учете основной целью формирования резерва является определение действительной стоимости активов, а в налоговом - снижение налогооблагаемой базы в дальнейшем. На законодательном уровне должен быть установлен единый методологический подход к пониманию и формированию резервов по сомнительным долгам, т. к. общей целью бухгалтерского и налогового учета является определение реальной величины дебиторской задолженности экономического субъекта. Для этого необходимо разработать и внести соответствующие изменения в действующие нормативные правовые акты, регулирующие вопросы формирование резервов по сомнительным долгам.
Использованные источники
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
3. Глущенко А. В., Буханцев Ю. А. Комплексная система учета, анализа и контроля расчетов с контрагентами [Текст]: монография // А. В. Глущенко, Ю. А. Буханцев. - Волгоград: Сфера, 2019. - 152 с.
4. Дзобелова В. Б., Давлетбаева Н. Б. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью и ее влияние на финансовое состояние предприятия: монография // Дзобелова В. Б., Давлетбаева Н. Б., Тулупова С. В. - Стерлитамак: АМИ, 2018 г. - 121 С.
5. Кипкеева А. И. Проблемы резервирования сомнительных (безнадежных) долгов в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. Выпуск № 1. 2016 г. С. 14-20
6. Коревина Л. А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации: Монография - Курский институт кооперации (филиал) АНО ВО «Белгородский университет кооперации, экономики и права» - Курск, 2015 г. - 141 с.
7. Мехтиева А. Р., Агеева О. А. Анализ существующих подходов к формированию резерва по сомнительным долгам // Economics. Выпуск № 6 (27). 2017 г. С. 85-89
8. Чашин Л. О., Клементьева С. В. Актуальность формирования резервов по сомнительным долгам // Baikal Research Journal. Т. 8. Выпуск №2 1. 2017 г. С. 1-9