ФГБОУ ВПО "Алтайский государственный университет"
СОЗДАНИЕ МЕХАНИЗМА АКТИВИЗАЦИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА
Кучинский Е.А.
Барнаул, Россия
Развитие бизнеса всегда связано с использованием нововведений. В условиях современной конкуренции инновации играют ключевую роль в развитии предприятия и удержания позиций в уже занятых сегментах рынка. Однако внедрение новых идей, обновление производства и тому подобных мероприятий, требуют привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Одной из форм стимулирования и поддержки инновационной деятельности со стороны государства является, так называемый, инвестиционный налоговый кредит, который позволяет не отвлекать часть ресурсов компании на уплату налогов и является перспективным рычагом государства в поддержке инновационных компаний.
Применение инвестиционного налогового кредита регламентируется ст. 66, 67 и 68 главы 9 Налогового кодекса Российской Федерации и подразумевает изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного времени и пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Таким образом, инвестиционный налоговый кредит представляет собой механизм государственной инвестиционной поддержки, сочетающий в себе все принципы действия рыночной экономики, а именно платности, возвратности и срочности.
В приведенной ниже сравнительной таблице отчетливо видны все преимущества использования инвестиционного налогового кредита с целью продвижения бизнесом своих инвестиционных проектов.
Таблица 1. - Источники получения заемных средств на реализацию инновационных бизнес-идей
|
Условия |
Источники кредитных ресурсов |
|||
|
кредитования |
Сбербанк России "БизнесИнвест" |
НО "Алтайский фонд микрозаймов" |
Инвестиционный налоговый кредит |
|
|
Срок, на который предоставляется кредит |
от 1 года до 10 лет |
до 3 лет |
от 1 года до 5 лет, в отдельных случаях до 10 лет |
|
|
Размер кредита |
от 500 тыс. руб. - максимальная сумма не ограничена |
до 1 000 тыс. руб. |
устанавливается в каждом случае отдельно и не может превышать 50% суммы налога |
|
|
Дисконтный платеж |
нет |
1,5% от суммы займа |
нет |
|
|
Процентная ставка |
от 16,21% |
8,5% |
от 4,125% до 6,1875% |
|
|
Залог |
на всю сумму кредита |
до 100 тыс. руб. - без залога, свыше 100 тыс. руб. - частичное обеспечение, свыше 500 тыс. руб. -100% обеспечение |
в отдельных случаях, по соглашению сторон |
|
|
Поручительство |
да |
в отдельных случаях |
нет |
В отличие от безвозвратных и бессрочных налоговых льгот, инвестиционный налоговый кредит позволяет государству оказывать регулирующее воздействие на экономические процессы, которые направлены на удовлетворение общественных потребностей, увеличение потенциала налоговых поступлений в бюджет и стимулирование организаций к увеличению собственного капитала. При этом, воздействуя таким образом на развитие экономики, государство экономит финансовые ресурсы в части снижения бюджетной нагрузки в виде капитальных вложений. Оценивая процентные ставки по кредитам, вывод о предпочтительности для организаций такого вида государственной поддержки напрашивается сам собой.
Однако использовать такую возможность при реализации своих проектов могут лишь те организации, которые осуществляют:
- научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы;
- техническое перевооружение собственного производства;
- внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона;
- особо важные услуги населению;
- государственный оборонный заказ;
- инвестирование в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, имеющий коэффициент полезного действия более чем 57%.
Также имеют возможность использования инвестиционного налогового кредита организации, включенные в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
При всей своей привлекательности, являясь достаточно эффективным инструментом стимулирования инвестиционной деятельности, инвестиционный налоговый кредит на сегодняшний день не находит широкого практического применения.
В соответствии с данными статистической налоговой отчетности по форме 4-НМ по состоянию на 01.11.2014 на территории России воспользовались инвестиционным налоговым кредитом организации только трех регионов: Брянской области (7,5 млн. руб.), Республики Коми (100,0 млн. руб.) и Ханты-Мансийского автономного округа (146,8 млн. руб.). В Алтайском крае практика использования инвестиционного налогового кредита отсутствует.
По нашему мнению, к факторам, сдерживающим применение инвестиционного налогового кредита можно отнести:
- отсутствие политической воли в регионах на поддержку субъектов бизнеса посредством использования рассматриваемого налогового рычага;
- отсутствие в большинстве регионов страны нормативных или других распорядительных документов, уполномочивающих соответствующие региональные органы власти принимать и рассматривать документы от юридических лиц на предоставление инвестиционных налоговых кредитов (в соответствии с п.7 ст.63 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - налоговый кодекс) по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита - органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации. Согласно пп.2 п.1 ст. 284 налогового кодекса сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.);
- высокую вероятность "выпадающих доходов" в условиях напряженного бюджетообразования, в виду чего, несмотря на потенциальную бюджетную выгоду в будущем, принятие уполномоченным органом положительного решения на предоставление инвестиционного налогового кредита видится невозможным или маловероятным;
- непрозрачный перечень документов, необходимых для обоснования получения инвестиционного налогового кредита (в соответствии с требованиями приказа ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ "Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами" в перечень документов, помимо утвержденного заявления, входят документы, подтверждающие наличие основания использования инвестиционного налогового кредита и бизнес-план.), т.е. отсутствуют разъяснения того, что является или может являться документом, подтверждающим право использования инвестиционного налогового кредита, а также конкретные требования к содержанию бизнес-плана, при этом подготовка такого документа требует существенных временных затрат;
- невозможность использования одного пакета документов для получения инвестиционного налогового кредита по разным основаниям.
Учитывая обозначенные противоречия, в первоочередном порядке, для запуска механизма использования инвестиционного налогового кредита организациями, в налоговом кодексе необходимо исключить запрет использования одного пакета документов на предоставление инвестиционного налогового кредита по разным основаниям и разным налогам. Это связано с тем, что многие инвестиционные проекты могут затрагивать как несколько оснований предоставления инвестиционного налогового кредита (научно-исследовательские работы одновременно с внедренческими), так и несколько налогов (например, обязанность одновременной уплаты налога на прибыль организаций, а также налога на имущество организаций, земельного налога и прочих). В таких случаях предоставление организациям, имеющим право использования инвестиционного налогового кредита, видится целесообразным в комплексе, т.е. по всем используемым налогам (федеральным, региональным и местным). В этой связи в налоговый кодекс логично внести положение, предусматривающее особый порядок рассмотрения заявлений по таким случаям и обозначить уполномоченный на это государственный орган. Это позволит обеспечить для инновационных организаций принцип так называемого "одного окна" и необходимость подготовки одного комплекта документов по всем налогам. Естественно, что принятие таких решений должно быть согласовано с финансовыми органами региональных и местных властей. инновационный налоговый кредит
С целью исключения "бюрократических барьеров" и "проволочек", в приказе ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ "Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами" необходимо уточнить перечень документов, требуемых для предоставления инвестиционного налогового кредита, который должен быть закрытым, прозрачным и ясным, также в приказе нужно обозначить требования к содержанию бизнес-плана и его контрольным показателям.
На региональном и муниципальном уровне, в том числе и в Алтайском крае, крайне необходимо разработать и принять нормативные правовые акты, регулирующие данный вопрос как по налогу на прибыль организаций, так и региональным и местным налогам с наделением конкретных органов власти соответствующими полномочиями. Кроме того, положения п.7 ст. 67 налогового кодекса дают право региональным и местным органам власти устанавливать иные основания и требования по предоставлению инвестиционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов. В связи с чем, обоснованным видится включение в указанные нормативные акты положений, предусматривающих приоритетное предоставление инвестиционного налогового кредита, несмотря на текущие "выпадающие доходы" соответствующих бюджетов, в том числе и по всем налогам в комплексе, организациям, чьи виды деятельности соответствуют стратегическим планам развития конкретных территорий. В Алтайском крае, в соответствии со Стратегией социально-экономического развития Алтайского края до 2025 года, утвержденной законом Алтайского края от 21.11.2012 № 86-ЗС, такими направлениями бизнеса, по которым инвестиционный налоговый кредит потенциально может предоставляться в первоочередном порядке, являются инновационный малый бизнес всех секторов экономики, машиностроение в транспортном, энергетическом и сельскохозяйственном секторе, развитие туристско-рекреационного комплекса международного значения (инновационное развитие сопряженных с туризмом видов экономической деятельности), а также все направления деятельности, связанные с созданием финансово-экономической, инвестиционной, инженерной, транспортно-логистической, коммуникационной инфраструктуры, обеспечивающей динамичное социально-экономическое развитие края.
В своем обращении Федеральному Собранию от 04.12.2014 Президент Российской Федерации В.В. Путин подчеркнул значимость и необходимость создания и поддержки массового слоя современных производственных компаний, обеспечивающих импортозамещение товаров народного потребления высокого качества, развитие инновационных технологий и промышленной продукции, способных быть конкурентными не только внутри страны, но и на международных рынках. С целью реализации такой задачи Президент предложил "создать для таких организаций настоящий инвестиционный лифт, чтобы они пошли в рост, в разы повысили свою капитализацию и объемы производства…".