Дипломная (вкр): Совершенствование учета заработной платы

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство»;

счет 23 «Вспомогательное производство»;

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 99 «Прибыль и убытки»;

счета 07, 08 ,10.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования Российской Федерации. За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом и др.

Размеры пособий рассчитываются в соответствии Трудовым кодексом Российской Федерации, а также Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и зависят от страхового стажа работника.

При заболевании или травме застрахованного выплата пособия за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации производится с четвертого дня, в остальных случаях - с первого дня нетрудоспособности. В первом случае расходы организации на выплату пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности. Пособие назначается, если работник предоставил листок нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Дата восстановление определяется по записи лечащего врача в графе «приступить к работе» листка временной нетрудоспособности. Размер выплачиваемого пособия зависит от страхового стажа работника:

если стаж работника 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

если стаж работника от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

если стаж работника до 5 лет - 60% среднего заработка;

если стаж работника менее 6 месяцев - размер пособия не должен превышать минимального заработка за календарный месяц (в районах, которые применяют районные коэффициенты, с учетом этих коэффициентов).

В страховой стаж включаются: периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Размер пособия может быть снижен по следующим причинам:

нарушение режима, предписанного лечащим врачом, при временной нетрудоспособности;

неявка в назначенный срок на врачебный осмотр;

заболевание, наступившее вследствие алкогольного, наркотического опьянения.

Общие правила исчисления среднего заработка установлены статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. Для всех случаев, кроме оплаты отпусков, средний заработок рассчитывается следующим образом:

при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата;

календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно);

в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления среднего заработка установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Удержания из заработной платы.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны:

суммы аванса, выданного в счет заработной платы;

суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II Налогового кодекса Российской Федерации. Плательщиками налога на доходы являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставка налога 13 %.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации из общего дохода работников производятся стандартные вычеты.

Размеры стандартных вычетов приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в 2011 и 2012 годах, которые утверждены Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ [24]

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации [9].

В случае неполучения работниками в срок заработной платы, заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданой заработной платы, в специальной книге невыданой заработной платы или на депонентских карточках. Проводки, отражающие учет и выдачу депонированной заработной платы представлены в таблице 2. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия. Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью: Дебет 50 Кредит 51. Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Краткая характеристика организации

Объектом исследования при написании данной работы являлась организация ООО «ФудТрэйд», специализирующееся на производстве и оптовых поставках на рынки Красноярского края и Республики Хакасия сырья, специй и ингредиентов для пищевых производств. Основными потребителями продукции, выпускаемой ООО «ФудТрэйд» являются предприятия кондитерской, хлебобулочной и мясной промышленности.

Организация располагает административными и производственными помещениями, имеет офис и складское помещение, лабораторию и кондитерский цех. Собственный грузовой автопарк ООО «ФудТрэйд» включает 8 единиц.

ООО «ФудТрэйд» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности - частная, учредителем является физическое лицо.

Основные виды деятельности:

производство пряностей и приправ;

оптовая торговля пряностями, приправами и пищевыми продуктами;

Источниками формирования имущества ООО «ФудТрэйд» являются доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг и других видов хозяйственной деятельности, кредиты банков и иные источники, не запрещенные законодательством.

С момента регистрации к настоящему времени организация существенно расширила сферу своей деятельности. ООО «ФудТрэйд» начало с организации оптовых поставок специй и приправ на рынок города Красноярска. К настоящему моменту организация имеет собственное производство (натуральная коптильная жидкость «Чудо дым»), значительно расширила ассортимент поставляемой продукции: более 1000 наименований сырья для пищевой промышленности, более 300 наименований приправ и специй.

Доли каждого вида деятельности в формировании выручки ООО «ФудТрэйд» представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Формирование выручки ООО «ФудТрэйд» за период 2010 - 2012 гг.

Как видно из рисунка 3, основным видом экономической деятельности ООО «ФудТрэйд» является оптовая торговля сырьем для пищевой промышленности, пряностями и приправами.

В настоящий момент ООО «ФудТрэйд» является официальным дистрибьютором таких российских поставщиков специй, приправ и сырья для пищевой промышленности, как: ЗАО «Проксима», ООО «Восток Запад Столица», «Компания Голландские пекарные ингредиенты».

Лидером оптовых продаж ООО «ФудТрэйд» является известная торговая марка «Приправыч», принадлежащая новосибирской производственной компании ЗАО «Проксима». ООО «ФудТрэйд» с момента своего основания является официальным дистрибьютором по поставке всего ассортимента продукции торговой марки «Приправыч» на рынок Красноярска и Красноярского края. Под данной торговой маркой ЗАО «Проксима» выпускает более 150 наименований различных продуктов: специй, пряностей и приправ.

Партнерами ООО «ФудТрэйд» в отношении поставок различных ингредиентов для кондитерских и хлебопекарных производств являются московские компании - ООО «Восток Запад Столица» и «Компания Голландские пекарные ингредиенты». В рамках соглашения, заключенного с ООО «Восток Запад Столица», ООО «ФудТрэйд» снабжает хлебопекарные предприятия Красноярского края своей продукцией. Основным продуктом, поставляемым в сотрудничестве с «Компанией Голландские пекарные ингредиенты» являются хлебопекарные дрожжи.

ООО «ФудТрэйд» имеет собственное производство. Продуктом собственного производства является натуральный коптильный ароматизатор «Чудо дым».

Доли каждого вида продукции, приносящего выручку ООО «ФудТрэйд» представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Выручка от реализации основных видов продукции ООО «ФудТрэйд», тыс. руб.

Основными оптовыми покупателями продукции ООО «ФудТрэйд» являются ОАО «Красноярский хлеб», ОАО «Дивногорский хлеб», хлебозавод «Саяны», торговые сети «Каравай», «Красный Яр», «Командор» и другие производственные компании.

ООО «ФудТрэйд» имеет следующие подразделения: производственное подразделение, отдел сбыта и маркетинга, хозяйственный отдел, отдел логистики, бухгалтерия и администрация. Серийное производство натуральной коптильной жидкости «Чудо дым» осуществляется в лаборатории ООО «ФудТрэйд» на опытно-промышленной установке по изготовлению коптильного препарата.

Реализацию коптильной жидкости «Чудо дым» и оптовые поставки другой продукции осуществляет отдел сбыта и маркетинга. Через отдел сбыта и маркетинга также организуется закупка всего необходимого для производства сырья и пополнение запасов перепродаваемого ассортимента.

С момента основания предприятия спрос на поставляемую продукцию постоянно возрастал, и к настоящему времени налажена регулярная поставка сырья и продукции собственного производства в города: Лесосибирск, Енисейск, Зеленогорск, Дивногорск, Саяногорск, Шарыпово и многие другие города по всему краю и республики Хакасия.