Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды.
Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета рекомендован счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов.
На счёте 69 в организации открыты следующие субсчета:
1) 69.02 - Расчеты с ПФР по фиксированию накопительной части трудовой пенсии до 01.01.2010г;
2) 69.03 - Расчеты с ПФР по фиксированию страховой части трудовой пенсии до 01.01.2010г;
3) 69.06 - Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний;
4) 69.08 - Расчеты по плате за каждого нетрудоустроенного инвалида;
5) 69.09 - Расчеты с ПФР по фиксированию накопительной части трудовой пенсии с 01.01.2010г;
6) 69.10 - Расчеты с ПФР по фиксированию страховой части трудовой пенсии с 01.01.2010г;
7) 69.11 - Расчеты с ФОМС по обязательному медицинскому страхованию;
8) 69.13 - Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию;
9) 69.14 - Расчеты с ПФР по дополнительным взносам на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;
10) 69.15 - Расчеты с ПФР по дополнительным взносам на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда.
Аналитический учет внутри счета 69 ведется по видам расчетов, наименованиям отделений фондов, филиалам.
Страховые взносы уплачиваются в Пенсионный фонд (страховая часть-16%, накопительная-6%), ФОМС-5,1%, ФСС-2,9%, от несчастных случаев-0,2%.
К этим субсчетам нужно открыть субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по «травме» субсчет69-1 разбить на два субсчета:69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний». Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчет: 69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части».
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования провести на субсчетах, открытых к счету 69-3: 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС».
Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими.
По персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 «Основное производство», во вспомогательном -- по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Если организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 «Расходы на продажу». Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца.
Порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России. По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни, беременности и родам, суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.
Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать записи, представленные в таблице 1.
Таблица 1Журнал хозяйственных операций по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды
|
№ п/п |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
|
1 |
20 |
70 |
Начислена заработная плата |
|
|
2 |
20 |
69.1.1 |
Начислены страховые взносы в ФСС России |
|
|
3 |
20 |
69.1.2 |
Начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
|
|
4 |
20 |
69.2.1 |
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии |
|
|
5 |
20 |
69.2.2 |
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии |
|
|
6 |
20 |
69.3.1 |
Начислены взносы в ФФОМС |
|
|
7 |
69.1.1 |
51 |
Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России |
|
|
8 |
69.1 |
51 |
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
|
|
9 |
69.2.1 |
51 |
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии |
|
|
10 |
69.3.1 |
51 |
Перечислены страховые взносы в ФФОМС |
|
|
11 |
91.2 |
70 |
Начислена заработная плата |
|
|
12 |
91.2 |
70 |
Начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации |
|
|
13 |
69.1.1 |
70 |
Начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России |
|
|
14 |
91.2 |
69.1.1 |
Начислены страховые взносы в ФСС России |
|
|
15 |
91.2 |
69.1.2 |
Начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
|
|
16 |
91.2 |
69.2.1 |
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии |
|
|
17 |
91.2 |
69.2.2 |
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии |
|
|
18 |
91.2 |
69.3.1 |
Начислены взносы в ФФОМС |
|
|
19 |
69.1.2 |
51 |
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
|
|
20 |
69.2.1 |
51 |
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии |
|
|
21 |
69.2.2 |
51 |
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
|
|
22 |
69.3.1 |
51 |
Перечислены страховые взносы в ФФОМС |
Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли. Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике. Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления.
4. Оформление платежных документов на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды, контроль их прохождения по расчетно-кассовым банковским операциям
В поле 101 нужно указать статус плательщика. В письме ПФР говорится, что плательщики взносов - юридические лица в данном поле проставляют код 01, а индивидуальные предприниматели - 09. Полный перечень кодовых обозначений статуса лиц, оформивших платежку на уплату взносов, администрируемых Пенсионным фондом, приведен в приложении к письму ПФР.
В полях 60 и 102 отражаются ИНН и КПП плательщика, а в поле 8 - его наименование.
В поле 16 вписывается наименование получателя платежа. В нем указывается соответствующее отделение ПФР.
Поля 61 и 103 предназначены для отражения ИНН и КПП отделения ПФР - получателя страховых взносов.
В поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
В поле 105 - ОКАТО, с 2014 года - ОКТМО (Код ОКТМО).
В поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:
1) «ТП» - платежи текущего года;
2) «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа;
3) «ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);
4) «РС» - погашение рассроченной задолженности;
5) «ОТ» - погашение отсроченной задолженности;
6) «ПР» - погашение задолженности, приостановленной к взысканию;
7) «АП» - погашение задолженности по акту проверки.
В поле 107 отражается период уплаты взносов, установленный законодательством. Он состоит из 10 знаков - плательщик указывает месяц и год, за который он производит платеж. Информация, указанная в этом поле, зависит от того, какое основание платежа приведено в поле 106. Например, если плательщик вовремя перечисляет взносы, начисленные за январь 2010 года, то в данном поле он указывает «МС.01.2010».
В поле 108 - номер документа (при существовании такового). В поле 109 отражается дата соответствующего документа, согласно которому осуществлен платеж. При этом используется следующий формат: первые два знака обозначают календарный день (значения от 01 до 31), четвертый и пятый - месяц (значения от 01 до 12), знаки с седьмого по десятый - год, в третьем и шестом знаках ставится разделитель в виде точки.
Банковская выписка - финансовый документ, выдаваемый банком клиенту, отражающий состояние счета и движение денежных средств на нем за определенный промежуток времени. Банковская выписка с расчетного счета - первичный бухгалтерский документ, доказательно отображающий произведенные банковские операции и движение средств по счету.
Оформление банковских выписок (Приложение Г) не регламентируется стандартами. В документе содержатся: наименование банка; реквизиты; штамп и подпись сотрудника финансового учреждения; дата выдачи банковской выписки; номер документа; суммы записей по дебету и кредиту счета; баланс счета на начало и конец периода и другие сведения.
В выписке указываются дата, вид финансовой операции, входящий номер документа, банковский идентификационный код (БИК) банка получателя (отправителя), корреспондентский счет банка, расчетный счет плательщика, расчетный счет получателя.
Особого внимания в документе заслуживают две крайне правые колонки - дебет и кредит. В дебете банк отражает списание средств со счета, а в кредите - зачисление.
Заключение
На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. От правильности организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата налогов, сборов, пошлин и страховых взносов во внебюджетные фонды. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.
Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяется законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с этим законом с предприятий взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.
При прохождении производственной практики была поставлена цель собрать, изучить, и развить практические навыки контрольно-аналитической работы, приобрести навыки формирования бухгалтерских проводок и оформления платежных документов по начислению и перечислению страховых взносов в бюджет и во внебюджетные фонды, обобщить материал, полученный за время прохождения практики в АО «Искож».
В заключении научились выполнять индивидуальные задания, фактические и теоретические данные, полученные в ходе практики. Задачи были выполнены, цель достигнута.
Список использованных источников
Федеральный закон от 06 декабря 2011 года. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в РФ» с изменениями и дополнениями.
Приказ Минфина РФ от 24.11.2004 г. №106н. «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ» с изменениями и дополнениями.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. - Ростов на Дону: Феникс, 2014. - 510 с.
Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 3-e изд., пер. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.
Интернет-ресурсы:
Электронный ресурс «Консультант Плюс» http://www.consultant.ru
Официальный сайт журнала «Российский налоговый курьер» www.rnk.ru
Электронный ресурс «Гарант» http://www.garant.ru
Счет 68 в бухгалтерском учете - Главная книга https://glavkniga.ru/situations/k503383
11Правила оформления платежных документов -- Журнал http://nalogkodeks.ru/pravila-oformleniya-platezhnyx-dokumentov/ 12 Банковская выписка, оформление и ведение, как получить https://www.sravni.ru/enciklopediya/info/bankovskaja-vypiska/