Таблица - 5 Перечень мероприятий, связанных с мониторингом средств контроля
|
п/п |
Мероприятия, связанные с мониторингом средств контроля |
|
|
1 |
Наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками; |
|
|
2 |
оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями; |
|
|
3 |
осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики; |
|
|
4 |
регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности; |
|
|
5 |
мониторинговые мероприятия могут включать использование информации, полученной извне; |
|
|
6 |
руководство, осуществляя мониторинг, может также учитывать сообщения внешних аудиторов, касающиеся системы внутреннего контроля; |
|
|
7 |
внутренние аудиторы или персонал, выполняющий аналогичные функции регулярно предоставляет информацию о функционировании системы внутреннего контроля, сосредоточивая основное внимание на оценке организации и применении системы внутреннего контроля, сообщает информацию о достоинствах и недостатках системы внутреннего контроля, а также дает рекомендации по ее улучшению. |
Рекомендация: Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до сведения сотрудников может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством распоряжений руководства [9].
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются (например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей). Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. То есть четвертый элемент СВК направлен именно на практическую реализацию контрольных процедур.
Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени [11].
Состоит из двух этапов: поиск уязвимых мест; корректирующие мероприятия. В отличие от информационной системы и контрольных действий мониторинг не всегда реализуется в каждой организации. Причина не в том, что он не нужен, а в обманчивом впечатлении: без него можно обойтись. Давайте посмотрим на примере, как будет, если его игнорировать. Заодно увидим взаимосвязанную работу разных элементов СВК:
o от контрольной среды идет посыл о необходимости проведения инвентаризации. Составлен приказ руководителя, где указано: кто, когда, где и что именно должен пересчитать по факту и сравнить с учетными данными;
o контрольные действия откликаются тем, что инвентаризационная комиссия собирается в назначенное число и даже отправляется на склад - проверять наличие ценностей;
o мониторинг средств контроля не работает. Поэтому на складе вместо перемеривания и перевзвешивания материалов и товаров, комиссия сначала пьет чай. Потом переписывает цифры в инвентаризационной описи из колонки «По данным бухгалтерского учета» в графу «Фактическое наличие». На том «инвентаризация» завершается. Результат - традиционный: излишки и недостачи как всегда отсутствуют.
В соответствии с вышеизложенными подходами и рекомендациями к формированию и оценке работы систем внутреннего контроля, необходимо обращать основное внимание на соответствие выстроенной в организации СВК действующим нормативным документом и основному идеологическому «посылу» заложенному в ней -- стремлению к минимизации рисков в хозяйственной деятельности и своевременному выявлению нарушений.
Список использованных источников
внутренний контроль информационный
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года).
3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
4. Федеральный закон от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».
5. Федеральный закон от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности».
6. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
8. Положение ЦБР от 16 декабря 2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».
9. Информация Минфина РФ от 14 сентября 2012 года «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности (ПЗ-9/2012)».
10. Система внутреннего контроля в банках: основы организации (Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 года). Подгруппа по управлению рисками Базельского комитета по банковскому надзору.
11. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 года № 421/р «О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения».
12. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».