2. Понятие и роль факторов рынка в управленческом анализе
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа определяется несколькими факторами: Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. - М.: МарТ, 2007. - С. 69
- во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку является важным этапом управленческого цикла;
- во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия, с точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в национальных и иных рейтингах;
- в-третьих, управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.
В результате проведения внутреннего анализа предприятия можно выявить ряд моментов:
- переоценивает или недооценивает себя предприятие;
- переоценивает или недооценивает оно своих конкурентов;
- каким требованиям рынка оно придает чересчур большое или, наоборот, слишком малое значение.
Сложной методологической проблемой в управленческом анализе является определение круга анализируемых показателей. Выделяют два направления экономического анализа на предприятии и соответственно две группы показателей:
- показатели, характеризующие экономический потенциал предприятия;
- показатели, характеризующие хозяйственную деятельность фирмы.
В основе управленческого анализа деятельности предприятия должны лежать следующие принципы:
- системный подход, в соответствии с которым предприятие рассматривается как сложная система, действующая в среде открытых систем и состоящая, в свою очередь, из ряда подсистем;
- принцип комплексного анализа всех составляющих подсистем, элементов предприятия;
- динамический принцип и принцип сравнительного анализа;
- принцип учета специфики предприятия (отраслевой и региональный).
Важное значение в экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат, который является составляющим элементом функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.
Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.
Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.
Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты. Объекты управления представлены на рис. 2.
Рис. 2. Объекты управления, учета и анализа Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. - М.: МарТ, 2007. - С. 79
Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.
Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты -- продукцию, выручку и затраты.
На рис. 2 показано, что управленческий учет и анализ связаны с изучением первичной информации о ресурсах и результативными показателями первого порядка: продукцией и затратами. Однако, только управляя ими, можно влиять на формирование итогов второго порядка -- финансовых результатов. Объекты же управленческого учета и анализа гораздо шире, чем только учет и анализ затрат. Это позволяет сформулировать систему целей управленческого анализа:
1) оценить место предприятия на рынке данного товара;
1.1) определить организационно-технические возможности предприятия;
1.2) выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;
2) проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;
3) оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и реализации;
4) принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;
5) выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;
6) определить политику ценообразования;
7) проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
3. Управленческий анализ как база для разработки стратегии предприятия
Значение и место управленческого анализа в стратегическом управлении предприятием проявляется в бизнес-плане.
В настоящее время бизнес-план является основным средством менеджмента. В нем определяются цели деятельности предприятия и пути их достижения.
Бизнес-план включает в себя три крупных раздела: маркетинг, производство и финансы. В соответствии со схемой 1 управленческий учет обеспечивает бизнес план информацией во всех его разделах. По своей сути управленческий анализ создает базу для принятия стратегического решения и разработке бизнес-плана.
На этапе анализа системы маркетинга управленческий анализ должен ответить на следующие вопросы: Соколова Н.А., Каверина О.Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. - С. 62
1. Доля рынка и конкурентоспособность.
2. Разнообразие и качество ассортимента.
3. Рыночная демография.
4. Рыночные исследования и разработки.
5. Предпродажное и послепродажное обслуживание клиентов
6 Сбыт, реклама, продвижение товара.
7. Способность предприятия получать прибыль.
Комплексность экономического анализа хозяйственной деятельности проявляется во всестороннем изучении деятельности предприятия, которое состоит в анализе следующих разделов:
1. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.
2. Анализ использования производственных ресурсов.
3. Анализ объема продукции.
4. Анализ взаимосвязи себестоимости, объема продукции и прибыли.
Анализ технико-организационного уровня предполагает изучение состояния и динамики основных средств предприятия и его производственных мощностей с целью выявления резервов для будущего развития предприятия. Кроме этого на данном этапе производится анализ организационной структуры предприятия, который состоит в определение механизма принятия решения, его исполнением и контролем за надлежащим исполнением на предприятии.
Анализ использования производственных ресурсов предполагает расчет показателей эффективности использования основных средств и оборачиваемости оборотного капитала. На данном этапе анализа оценивается эффективность управления запасами и затратами предприятия. Оценивается себестоимость продукции.
Анализ объемов продукции предполагает изучение структуры и динамики выпуска и реализации продукции как по сумме полученных средств, так и в разрезе прибыли и рентабельности основный деятельности предприятия.
Анализ взаимосвязи себестоимости, объема продукции и прибыли по свой сути является анализом безубыточности и состоит в разработке такого объема производства, при котором предприятие не только покроет свои постоянные и переменные издержки, но и получит прибыль.
4. Принятие управленческих решений и управленческий анализ
От правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат -- прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. В этом единство целей, но различие объектов управленческого и финансового учета и анализа. Каждый из них решает свою задачу единой стратегии бухгалтерского учета и анализа предприятия.
Основной целью системы управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.
Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления предприятием.
Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой системами, которая представляет собой процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым.
Информация обратной связи, как правило, проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью более общей системы внутреннего контроля организации. Чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, а в этом и есть основная цель управленческого учета, тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующей его об эффективности деятельности центра ответственности.
Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму предоставляемых данных (рис. 3).
Рис. 3. Иерархия обратной связи Соловьева О.В. Управленческий анализ в отраслях. - М.: КноРус, 2006. - С. 68
К высшим уровням управления объем информации сокращается, а ответственность (значимость) принимаемых решений увеличивается, как показано на рисунке.
Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.
В процессе управленческого учета используется множество разнообразных способов, подходов и приемов, позволяющих упорядочить, целенаправить и эффективно организовать выполнение функций, этапов, процедур и операций, необходимых для принятия решений.
В совокупности они выступают как методы управления, под которыми понимаются способы осуществления управленческой деятельности, применяемые для постановки и достижения ее целей.
Информационное обеспечение принятия решений.
Любое предприятие нуждается в постоянном наблюдение и контроле за результатами своей деятельности, чтобы вовремя установить правильность проводимой ими политики, планов предпринимательской деятельности. Одно из важнейших проблем управления выступает инвестирование затрат (в строительство нового предприятия, реконструкцию и расширение действующего, в новую технику - для замены оборудования, новую продукцию, технологию производства, увеличение запасов и т. д.) и получение доходов от инвестиций.
Решения об инвестициях являются наиболее рискованными, так как они вовлекают в производственный процесс значительную долю ресурсов текущего периода в расчете на получение дохода в предстоящем периоде. Решения могут относиться как к короткому (до одного года), так и длительному периоду.
Краткосрочные решения касаются вопросов вклада единицы продукции в общую прибыль в результате управления ассортиментом продукции, объемом спроса и продаж, себестоимостью и ценами, а также вопросов безубыточности производства и сбыта, производить или закупать и т. п. Они не затрагивают затрат на вложенный капитал. При краткосрочных инвестициях денежные средства оборачиваются в течение сравнительно короткого периода - до одного года.
Долгосрочные решения рассчитаны на длительный период между осуществлением инвестиционных затрат и получением от них дохода. Решения о капитальных вложениях касаются инвестиций в основные фонды, научные исследования и опытно- конструкторские разработки, рекламу и сооружение складских помещений.