Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры отклонений. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы.
Опыт работы предприятий показывает, что организация учета отклонений от норм с использованием ЭВМ значительно расширяет возможности финансового контроля и усиливает режим экономики.
Для характеристики затрат на производство используют следующие показатели:
затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;
полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
производственная себестоимость товарной продукции;
себестоимость реализованной продукции (полная и производственная) ;
себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;
себестоимость сравнимой товарной продукции;
затраты на один рубль продукции, работ и услуг;
себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Объектом учета и анализа затрат может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные изделия, детали и узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.
В зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможными становятся подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа является заказ. Для всех видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на один рубль продукции.
Анализ затрат всецело зависит от способа учета затрат. Наименее детальный анализ возможен при котловом способе учета затрат. В наибольшей степени реализовать возможности управления затратами по отклонениям позволяет нормативный способ учета затрат. Неотъемлемая составная часть процедуры этого учета - выявление отклонений, их классификация по причинам и виновникам.
Рассмотрим задачи и информационная база анализа затрат на производство.
К планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены.
Главный массив информации - фактическая учетная информация. Главные сводные документы - журнал-ордер № 10.
В соответствии с целями управления можно выделить следующие разделы анализа затрат:
анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:
анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг;
анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
анализ сметы (бюджета) затрат на производство;
анализ себестоимости продукции в разделе статей калькуляции;
анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;
анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;
анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:
анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство;
анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;
оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;
анализ затрат с целью их контроля и регулирования:
управление затратами по местам формирования и центрам ответственности;
оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.
Таким образом, себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
- анализ себестоимости отдельных видов продукции;
- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции, Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
Таким образом исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятия показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОРДЕЗСТАНЦИИ Г. ВОЛГОГРАДА
2.1 Экономическая характеристика Гордезстанции г. Волгограда
Основным видом финансово-хозяйственной деятельности Гордезстанции г. Волгограда является оказание услуг по дезинсекции, дератизации проводимых на основе прямых и разовых договоров с предприятиями, организациями, учреждениями, и населению.
Основным фактором, влияющим на размер прибыли Гордезстанция г. Волгограда является количество заключенных договоров. В 2003 году заключено 745 договоров, плошадью по дератизации - 5322, 4тыс. кв. м., по дезинсекции - 109б, 7тыс. кв. м. и оказано услуг на сумму - 6040, 2 тыс. рублей штатом квалифицированных работников в количестве - 131чел, в течении года принято 14 человек, уволено 28 человек.
В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета выручки, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений. Выручка от оказания услуг согласно приказу об учетной политике определяется по моменту оплаты услуг предприятия.
Предприятие в 2003 году имеет выручку от реализации продукции в сумме 5676, 9 тыс. руб., в 2002 году - 3636, 6 тыс. руб., в 2001 году - 2874, 1 тыс. руб. Таким образом, у предприятия выручка от реализации продукции увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 56, 10% (2040, 3/3636, 3*100% -100% =56, 10%), а в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 26, 53% (3636, 6/2874, 1*100% -100% =26, 53%). Рост выручки от оказания услуг объясняется увеличением объема оказываемых услуг, а также увеличением их цены, как в 2002, так и в 2003 году. Других поступлений помимо выручки от оказания услуг предприятие не имеет.
Разница между выручкой от оказания услуг и себестоимостью оказания услуг позволяют определить прибыль от оказания услуг.
Размер прибыли от реализации услуг можно определить по следующей формуле:
ПР = ВР - ЗПР; (2. 1) ;
где ПР - прибыль от оказания услуг;
ВР - выручка от оказания услуг;
ЗПР - затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость оказания услуг).
По формуле (2. 1) определим прибыль от оказания услуг за 2001, 2002 и 2003 годы:
ПР за 2001 год = 2874, 1-2721, 5 = 152, 6 (тыс. руб.) ;
ПР за 2002 год = 3636, 6-3523, 8 = 112, 8 (тыс. руб.) ;
ПР за 2003 год = 5676, 9 - 4729, 4 = 947, 5 (тыс. руб.).
Таким образом, прибыль от реализации продукции увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 739, 98% (834, 7/112, 8*100% =739, 98%) и уменьшилась на 26, 08% (112, 8/152, 6*100% -100% =26, 08%) в 2002 году по сравнению с 2001 годом.
Уменьшение прибыли от реализации продукции в 2002 году по сравнению с 2001 годом связано с более высокими темпами прироста себестоимости продукции по сравнению с темпами прироста выручки от реализации продукции (29, 48% больше 26, 53%). Хотя в абсолютном выражении и выручка от реализации продукции и себестоимость продукции возросли.
Прочих операционных доходов предприятие не имеет.
Прочие операционные расходы предприятия за 2001 год составляют 40, 1 тыс. руб. ; за 2002 год - 56, 4 тыс. руб., а за 2003 год 86, 6 тыс. руб., то есть они увеличились в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 53, 55% (30, 2/56, 4*100% -100% =53, 55%) и увеличились в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 40, 65% (56, 4/40, 1*100% -100% =40, 65%).
В состав прочих операционных расходов предприятия входят:
налог на содержание жилищного фонда (38, 4 тыс. руб. в 2001 году; 54, 5 тыс. руб. в 2002 году и 85, 1 тыс. руб. в 2003 году) ;
2) налог на содержание милиции (1, 7 тыс. руб. в 2001 году; 1, 9 тыс. руб. в 2002 году и 1, 5 тыс. руб. в 2003 году).
Таким образом, рост прочих операционных расходов связан с ростом суммы налога на содержание жилищного фонда с 38, 4 тыс. руб. в 2001 году до 85, 1 тыс. руб. в 2003 году.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности рассчитывается по следующей формуле:
ПФД = ПР +ПОД -ПОР; (2. 2)
где ПФД - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;
ПР - прибыль от реализации;
ПОД - прочие операционные доходы;
ПОР - прочие операционные расходы.
Рассчитаем по формуле (2) прибыль от финансово-хозяйственной деятельности для Гордезстанция г. Волгограда за 2001, 2002 и 2003 годы:
ПФД за 2001 год = 152, 6 +0- 40, 1 = 112, 5 (тыс. руб.) ;
ПФД за 2002 год = 112, 8+0-56, 4=56, 4 (тыс. руб.) ;
ПФД за 2003 год = 86, 6+0-86, 6 =860, 9 (тыс. руб.).
Таким образом, прибыль от финансовой деятельности увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 1426, 42% (804, 5/56, 4*100% -100% =1426, 42%), а в 2002 году по сравнению с 2001 годом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности уменьшилась на 49, 87% (56, 4/112, 5*100% -100% =49, 87%).
Уменьшение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности связано с уменьшением прибыли от реализации продукции и увеличением прочих операционных расходов.
Рост прибыли от финансово-хозяйственной деятельности связан с более высоким ростом прибыли от реализации продукции по сравнению с ростом прочих операционных расходов (739, 98% больше 53, 55%).
Внереализационных расходов предприятие не имеет.
В составе внереализационных доход входят прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году в сумме 3, 9 тыс. руб. за 2003 год, а в 2002 и в 2001 году среди поступлений от внереализационных операций также были прибыли прошлых лет выявленные в отчетном году в сумме 8, 4 тыс. руб. в 2002 году и 2, 4 тыс. руб. в 2001 году. То есть внереализационные доходы предприятия снизились в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 53, 57% (3, 9/8, 4*100% -100% =53, 57%) и увеличились на 250, 00% в 2002 году по сравнению с 2001 годом (8, 4/2, 4*100% -100% =250, 00%).
Процесс формирования прибыли отчетного периода на Гордезстанции осуществляется в соответствии с законодательством.
Для определения прибыли отчетного периода необходимо воспользоваться следующей формулой:
ПОП = ПФД + ВД - ВР; (2. 3)
где ПОП - прибыль отчетного периода;
ВД - внереализационные доходы
ВР - внереализационные расходы.
Рассчитаем по формуле (2. 3) прибыль отчетного периода Гордезстанция г. Волгограда за 2001 год, 2002 и 2003 годы:
ПОП за 2001 год = 112, 5+2, 4-0 = 114, 9 (тыс. руб.) ;
ПОП за 2002 год = 56, 4+8, 4-0=64, 8 (тыс. руб.) ;
ПОП за 2003 год = 860, 9+3, 9-0=864, 8 (тыс. руб.).
Таким образом, прибыль отчетного периода предприятия увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 1234, 57% (800/64, 8*100% =1234, 57%), а в 2002 году по сравнению с 2001 годом прибыль отчетного периода уменьшилась на 43, 60% (64, 8/114, 9*100% -100% =-43, 60%).
Уменьшение прибыли отчетного года в 2002 году по сравнению с 2001 годом связано с уменьшением прибыли от финансово-хозяйственной деятельности несмотря на рост внереализационных доходов, так как сумма внереализационных доходов значительно меньше суммы прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.
Увеличение прибыли отчетного года в 2003 году по сравнению с 2002 годом связано с ростом прибыли от финансово-хозяйственной деятельности несмотря на увеличение внереализационных доходов.
Показатели финансовых результатов Гордезстанция г. Волгограда представлены в таблице 1.
Таким образом, анализ финансовых результатов Гордезстанция г. Волгограда показал, что рост финансового результата от реализации продукции привел к общему увеличению прибыли отчетного периода предприятия. При этом наибольших финансовых результатов предприятие достигло в 2003 году.
2.2 Анализ затрат Гордезстанции г. Волгограда
Расходы на оказание услуг осуществляются согласно положению о составе затрат, а также в соответствии с главой 25 налогового кодекса РФ. Себестоимость реализации услуг у предприятия за 2002 год составляет 3523, 8 тыс. руб., за 2003 год - 4729, 4 тыс. руб., за 2001 год - 2721, 5 тыс. руб., то есть себестоимость реализации услуг предприятия увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 1205, 6 (4729, 4-3523, 8=1205, 6) или на 34, 21% (1205, 6/3523, 8*100% -100% =34, 21%), а в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 29, 48% (3523, 8/2721, 5*100% -100% =29, 48%).