Министерство образования и науки РФ
Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)
Тверской филиал
Кафедра гуманитарных, социально-экономических и юридических дисциплин
Курсовая работа по дисциплине «Налоговое право»
Тема 89: Санкции в налоговом праве
Студентки 3 курса заочного отделения
гр. Тв.-ЗГЮ-201
Иванова К.В.
Тверь - 2014
Содержание
Введение
1.Развитие законодательства о налоговых санкциях
2.Понятие налоговой санкции в современном налоговом законодательстве
.Классификация налоговых санкций
3.1Штраф как вид налоговой санкции
3.2Пеня как вид налоговой санкции
4.Основание назначения и порядок применения налоговой санкции
.1Основание назначения налоговой санкции
4.2Порядок применения налоговой санкции
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Переход России от плановой экономики к рыночной связан с большими трудностями. Независимость рыночных отношений привела к тому, что неисполнение финансовых обязательств стало скорее правилом, нежели исключением. Организации не расплачиваются между собой; не выплачивают заработную плату; не платят налоги; средства, выделенные из государственного бюджета, не доходят до своего адресата. Неплатежи превратились в развернутую индустрию для получения денег.
Реальность современной жизни складываются таким образом, что процесс формирования нового налогового законодательства выявил особую актуальность вопросов наложения налоговых санкций за налоговые правонарушения.
Зависимость государственного бюджета в основном от налоговых поступлений сделала такого рода вопросы одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее четкой правовой регламентации. В условиях формирования в нашей стране рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. До этого налоговые взаимоотношения частных субъектов с бюджетом носили принципиально иной характер, обусловленный особенностями распределительной, административной системы управления экономики. Однако уже несколько лет до налоговой реформы начала 1990-х годов, с появлением первых кооперативных и малых частных предприятий, финансовая и правовая системы страны уже успели столкнутся с таким явлением, которое во всем мире известно как «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов» и т.д.
Стремление избежать налогообложения есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена стремлением собственника защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые установлены законом.
Экономический эффект уклонения от уплаты налога достигается в огромном количестве случаев применением уголовно-криминальных и иных противозаконных действий, которые наименее желательны для государства, поскольку здесь впрямую нарушаются интересы бюджета, т.к. происходит недополучение причитающихся ему налогов и сборов.
Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления основ правового регулирования порядка взимания налогов и иных обязательных платежей.
Новым этапом развития российского налогового законодательства является вступление в силу с 1 января 1999 года части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, который сделал большой шаг вперед по пути создания и регулирования отношений между налогоплательщиками и государством.
Данная работа нацелена на осмысление действующих норм в области налогового законодательства и норм, содержащихся в актах различных органов государственной власти. Это позволяет рассматривать стать Налогового кодекса Российской Федерации в тесном взаимодействии с другими актами государственных органов, не умоляя самостоятельности регулятивной роли норм Налогового кодекса Российской Федерации.
В данной работе предпринята попытка анализа налогового законодательства и условий привлечения к ответственности, а также порядка применения налоговых санкций.
Для достижения этих целей решаются следующие задачи:
Определить предмет налогового права;
Определить место налоговых санкций в системе мер правовой ответственности.
1. Развитие законодательства о налоговых санкциях
Переход к рыночным отношениям вызвал усиление значения налогов как одного из главных инструментов государственного регулирования экономики. Им принадлежит решающая роль в формировании доходов государственного бюджета. Поэтому вопросы использования налоговых санкций относятся в настоящее время к наиболее актуальным, что обусловило бурное развитие налогового права.
Некоторые ученые выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль права. Такой точки зрения придерживается М.И. Брагинский, который считает, что «налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права».
Такого же мнения придерживается С.Г. Пепеляев. Он считает, что «налоговое право становится самостоятельной отраслью права», т.к. налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.
По словам К.С. Бельского, нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, из чего следует, что налоговое право является составной частью финансового права.
Наиболее тесно вопросы регулирования налогообложения связаны с бюджетной системой, т.к. во взаимодействии норм бюджетного и налогового права как основных частей финансового права проявляется важная роль налогового права, которое непосредственно регулирует отношения по поступлению в бюджет основных источников дохода.
Налоговое право тесно взаимосвязано и с гражданским правом, предметом которого является регулирование имущественных отношений. Особенностью налоговых отношений является их имущественный характер, т.к. они возникают по поводу денежных средств. Кроме того, государственные органы, осуществляющие регулирование в сфере налогов, одновременно выступают в качестве юридических лиц. Таким отношениям характерно равенство сторон, что является признаком гражданско-правовых отношений.
Связь налогового права и уголовного права состоит в том, что нормы уголовного права защищают объекты, являющиеся объектами регулирования налогового права. За преступления в налоговой сфере применяются меры уголовной ответственности.
Налоговое право соприкасается и с таможенным правом в части взимания таможенной пошлины, а также налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
В настоящее время существует достаточно оснований считать, что формируется система наложения налоговых санкций. Процесс их становления опирается, прежде всего, на базовые налоговые федеральные законы: «О налоговых органах Российской Федерации», о конкретных налогах. Основополагающим законодательным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации. Это базовый акт, в котором установлены общие принципы налогового регулирования, система налогов, субъектов налоговых правоотношений, наложения санкций, определены полномочия налоговых органов, виды налоговых правоотношений, ответственность за их совершение и т.д.
Каждая отрасль, имеет свой предмет правового регулирования, исходя из особенностей регулируемых ею отношений. Предметом налогового права являются финансовые отношения, которые возникают в процессе осуществления налоговой деятельности, т.е. установления, введения и взимания налогов с юридических и физических лиц.
Выяснение особенностей налогового права и умение отграничивать его от других отраслей права позволяет определить место налогового права в российской правовой системе.
Рассматривая налоговое право с теоретических позиций, хотелось бы отметить некоторые его особенности.
Так, налоговое право имеет свой предмет правового регулирования, а именно общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечению виновных к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Важным критерием определения налогового права является метод правового регулирования, под которым понимается совокупность приемов и способов воздействия налогового права на субъектов налоговых отношений.
Особенностью методов налогового права является их императивный характер, т.е. одни субъекты налоговых правоотношений выступающие от имени государства, предписывают другой стороне налоговых правоотношений должное правило поведения. Использование императивного метода способствует своевременному и полному поступлению денежных средств в распоряжение государства.
Властность как суть метода налогового регулирования имеет свои особенности, которые характеризуют этот метод.
Во-первых, властность приводит к преобладанию в регулировании позитивных обязываний.
Во-вторых, метод налогового права характеризуется как императивный, т.е. субъекты не могут по своему усмотрению менять содержание налоговых правоотношений. Императивность заключается в категоричности, не допускающей произвольного изменения налоговых правоотношений.
В-третьих, для метода налогового права характерно неравенство субъектов, которое выражается в преобладании юридически властных полномочий субъектов над другими субъектами.
Однако применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненных субъектов - налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Налогово-правовые нормы различны и подразделяются на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.
Обязывающие нормы налогового права предписывают субъектам налоговых правоотношений совершение определенных действий, закрепляют их обязанности в сфере налоговых отношений.
Запрещающие нормы налогового права содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников налоговых отношений воздержаться от них.
Уполномочивающие налоговые нормы предоставляют субъектам право выбора в совершаемых ими действиях или развивают инициативу самих субъектов.
Данные обстоятельства позволяют сделать вывод, что налоговое право является крупной и важной частью всего российского законодательства.
2. Понятие налоговой санкции в современном налоговом законодательстве
Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, задачи и направления деятельности государства приобрели новое содержание. Однако главное предназначение налогов как источника средств обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя в ходе развития человеческого общества и государства их роль стала гораздо более разнообразной. При этом разнообразились и источники доходов государства: для пополнения своей казны современное государство использует, помимо налогов, и другие виды поступлений и платежей. Но основное место среди них по объему и значению по прежнему занимают налоги, до 80% и более именно за счет налогов формируется доходная часть бюджетов.
С принятием Налогового кодекса Российской Федерации к налогоплательщикам и иным обязательным лицам применяются меры налоговой ответственности, которыми являются налоговые санкции. Под налоговой санкцией понимаются меры экономического воздействия, принимаемые государством к виновным в нарушении налогового законодательства и призванные обеспечивать исполнение ими обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательственных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговая санкция является мерой налоговой ответственности.
Налоговая ответственность является самостоятельным видом ответственности. Она наступает в случае несоблюдения установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений.
Применительно к каждому основанию налоговой ответственности действует строго определенная система санкций. Санкции каждого блока подсистемы налоговой ответственности призваны устранять неблагоприятные экономические последствия, вызванные нарушением дисциплины налоговая санкция имеет имущественный характер. Она либо устанавливается в каком-то количественном отношении к сумме доходов, выручки и т.п., подлежащих изъятию у нарушителей дисциплины, либо выражается в принудительных действиях, реализация которых ограничивает финансовую базу определенных субъектов или ужесточает режим ее использования.
Чаще всего в качестве налоговых санкций применяются пени и штраф, которые являются одним из способов воздействия на субъектов в случае нарушения ими своих обязательств. Пеня, рассматриваемая в гражданских правоотношениях как один из видов неустойки, в налоговых правоотношениях служит способом принуждения к исполнению в срок обязательства. В отличие от пени, штраф преследует цель гарантировать осуществление обязанными лицами установленного порядка и действующих правил в области государственных финансов.
Пеня обычно устанавливается в виде процента от суммы просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки в течение определенного периода, после которого взыскивается разовый штраф.
Штраф как денежная санкция уплачивается в твердой сумме по шкале нарушений или в процентах, в доле от стоимости невыполненного обязательства.
Денежные средства, изъятые у нарушителей налогового законодательства, зачисляются в соответствующие государственные денежные фонды.
На основании вышеизложенного мы можем выделить следующие основные признаки налоговых санкций:
применяются в сфере налоговой деятельности государства за нарушение налоговой дисциплины;
являются мерой налоговой ответственности;
предусмотрены нормами налогового права;
носят имущественный характер;
применяются как к физическим, так и к юридическим лицам;