В настоящее время в России продолжается работа по совершенствованию налогового законодательства на основе реализации государственной налоговой политики. Ее успех зависит от возможности обобщения накопленного мирового опыта, сопоставления его с имеющейся в стране практикой налогообложения и воплощением в результатах наиболее рациональных решений, а также с более широким использованием налоговыми органами и судебными органами положений Модельных конвенций ОЭСР по налогообложению на доход и капитал.
Российское законодательство, в том числе в сфере налогообложения, должно обеспечить гармоничное взаимодействие национально-правового и международно-правового регулирования. Это возможно при усвоении преимуществ качественно более совершенных решений в налоговой сфере, содержащихся в международных договорах, при умелом использовании эффективных международно-правовых инструментов.
Мировая практика демонстрирует все возрастающее значение международных договоров как формы и средства регулирования международных налоговых отношений в масштабе мирового сообщества, тем более, что они четко определяют, какие именно виды доходов и имущества могут рассматриваться в качестве объектов налогообложения для определения возможности распространения налоговой юрисдикции иностранного государства на данных субъектов [16, с. 18 - 21].
В то же время сохраняется ведущая роль национального законодательства в регулировании налоговых отношений, поэтому требуется приведение его в соответствие с положениями соответствующих международных налоговых договоров.
Тесное взаимодействие международного и внутригосударственного права в сфере налогообложения выступает как общая закономерность развития современного правового регулирования вообще и в сфере налоговых отношений, в частности.
В настоящее время нужен поиск новых методов законного разграничения оснований для уплаты налогов в своей стране и за рубежом и выявления более обоснованных способов исчисления рыночных цен при совершении внешнеэкономических операций между взаимозависимыми предприятиями. Представляются необходимыми, как было сказано выше, разработка и принятие многостороннего международного договора по регулированию международных налоговых отношений, в том числе касающегося трансфертного ценообразования.
Пока же государства заключают с другими государствами двусторонние соглашения, в которых закрепляются меры по избежанию двойного налогообложения и способы регулирования отношений по трансфертному ценообразованию.
Хотя рекомендации ОЭСР имеют статус «мягкого права», их выполнение государствами можно объяснить в том числе и их политической значимостью, кроме того, они способствуют гармонизации законодательства государств в налоговой сфере.
Соблюдение налоговых стандартов достигло в различных государствах достаточно высокого уровня. Поэтому продолжается поиск оптимального сочетания «твердого» и «мягкого» правового регулирования в современном мировом пространстве.
ОЭСР регулярно проводит проверки соблюдения государствами стандартов для налоговой сферы, согласованных на международном уровне. Итоги проверок показывают в целом положительные результаты. В 2014 г. проводилась проверка и давалась оценка соблюдения Российской Федерацией прозрачности в налоговой сфере, результаты которой в целом были признаны положительными.
В заключение следует констатировать, что интересам всего мирового сообщества отвечает качественное решение на международном уровне проблемы противодействия уклонению от уплаты налогов, недопущению «агрессивного» налогового планирования и незаконного снижения налоговой базы.
Литература
международное налоговое право
1. Кудряшов В.В.Международные финансовые стандарты в зарубежной доктрине международного финансового права. Монография. М., Инфра - М., 2018.
2. Подчуфарова И.В. Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве. Автореф. кандид. дис- сер. М., 2017.
3. Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital as of 15 July 2014. URL: http://www/oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-convention-articles.pdf (accessed date: 10.05.2018)
4. Пекарская М.С. Обзор российской правоприменительной практики в части толкования Модельной налоговой конвенции ОЭСР. Московский журнал международного права, 2016, №2.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с учётом изм., внесенных ФЗ №253-ФЗ, 254-ФЗ, по состоянию на 05 октября 2017 г.) - М.: Проспект, 2017. - 1056 с.
6. Официальный сайт ОЭСРwww.oecdru.org (дата обращения: 19.04.2018).
7. https://www.nexus.ua/analitika?format-feed&type-atom.ru
8. Право и финансовый контроль: Монография / Под ред. Казанцева Н.М., докт. юрид. наук, проф.; Ивановой В.Н. докт. эконом.наук, проф., Москва: Эксмо, 2009.
9. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций 2010 Интернет-ресурс: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/oesd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010_tpg-2010-en#page1
10. Дело № А40-2458/15.
11. Шахмаметьев А.А.Международное противодействие недобросовестной налоговой конкуренции// Закон и Право. № 10. 2015.
12. Model Agreement on Exchange of Information in Tax Matter as of June 2015. URL: https://www.oecd.org/ctp/harmful/2082215.pdf (accessed date: 16.05.2018).
13. Пекарская М.С. Обмен налоговой информацией в Европейском Союзе: правовые новеллы и особенности. Московский журнал международного права, 2018, №3.
14. Конвенция «О взаимно административной помощи по налоговым делам» (ETS №127) от 25 января 1988 г. (с изм. и доп. от 27.05.2010). Доступ: http://base.consultant.ru (дата обращения: 10.05.2018).
15. Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes. URL: http://www.oecd.org/tax/transparency (дата обращения: 16.05.2018).
16. Кучеров И.И.Вопросы установления налогово-правовых норм посредством заключения международных договоров. // Международное публичное частное право, 2018, № 1(100).