ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. 6
1.1 Понятие, цели и задачи налогового контроля. 6
1.2 Формы, виды и методы налогового контроля. 10
1.3 Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля. 26
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 30
2.1 Общая характеристика деятельности ИФНС.. 30
2.2 Анализ результатов контрольной деятельности ИФНС.. 38
2.3 Перспективы развития контрольной деятельности ИФНС.. 46
Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъектов Российской Федерации по праву считаются важнейшими условиями динамичного развития экономики России в целом.
Обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов способствует росту их финансовой самостоятельности, что является необходимым условием для выполнения субфедеральными властями возложенных на них функций и задач по обеспечению населения необходимыми социальными, культурными и жилищно-коммунальными услугами.
Самый распространенный в мире способов аккумуляции денежных средств является сбор налогов, но не все субъекты заинтересованы принимать участие в формировании денежных доходов государства за счет собственных средств, поэтому в любом государстве осуществляется налоговый контроль за налогоплательщиками.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, привлечение лиц к ответственности за нарушение налоговое законодательства.
Система налогового контроля — это одна из подсистем финансово-экономического контроля, состоящая из совокупности взаимосвязанных элементов (целей, функций, организационных структур, методик и др.), взаимодействующих с помощью материально-технических и информационных средств для достижения основных целей налогового контроля. Эта система характеризуется целостностью и упорядоченностью элементов и подсистем, отражающих особенности объекта контроля.
Общая система налогового контроля включает в себя, подсистемы внешнего и внутреннего налогового контроля, которые организуются и функционируют на основных уровнях управления: международном, отдельного государства; региона, министерства и ведомства; деятельностью объединений, холдингов, учреждений, организаций и предпринимателей.
Налоговый контроль — это неотъемлемая часть системы управления в стране, целью которого является вскрытие отклонений от правовых норм в области налогообложения, а также их предупреждение и пресечение, что указывает на актуальность темы исследования в выпускной квалификационной работе.
Налоговый контроль – это, прежде всего, целенаправленная деятельность налоговых органов, обеспечивающая строгое выполнение двух основных задач.
Во-первых, это государственное регулирование экономикой и исполнение налогового бюджета.
Системно контроль обеспечивает непрерывное поступление финансовых средств в казну государства. Все используемые для достижения этих целей формы и методы налогового контроля постоянно совершенствуются.
Во-вторых, контроль со стороны налоговых организаций обеспечивает регулирование качественного исполнения должностных обязанностей руководящими лицами в сфере правильного налогообложения различных форм собственности и видов хозяйственной деятельности, исследуя субъект в целом, выявляя основания для осуществления дополнительных налоговых вливаний в бюджет, устанавливая меру ответственности для руководящих лиц за совершение ими вольных или невольных правонарушений.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ контрольной работы налоговых органов в РФ на примере ИФНС по Советскому району в г.Красноярск.
Для успешной реализации поставленной цели, в работе были намечены следующие задачи:
-рассмотреть понятие, цели и задачи налогового контроля;
-изучить формы, виды и методы налогового контроля;
-ознакомиться с налоговой отчетностью как с инструментом налогового контроля;
-дать общую характеристику деятельности налоговой службы;
-провести анализ результатов контрольной деятельности налоговой службы;
-выявить перспективы развития контрольной деятельности налоговой службы.
Объектом исследования выступает ИФНС по Советскому району г.Красноярск
В качестве предмета исследования выступают результаты налогового контроля исследуемой налоговой службы.
Теоретической и методологической основой исследования являются нормативно-правовые документы по исследуемой проблеме, налоговая отчетность, труды ученых, таких как Рожок А.Б., Пономарев О.В., Федорова Т.Н. и других.
В работе использованы общие и частные методы исследования, в том числе: аналитический, сравнительный, структурно-логический метод и другие.
Теоретическая значимость исследования состоит в обобщении, уточнении и развитии теоретических и методологических основ налоговой безопасности России, системы ее обеспечения, в новом теоретическом понимании места и роли налогового контроля в механизме обеспечения налоговой безопасности государства, форм и методов налогового контроля, стратегии повышения эффективности контрольной деятельности.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
методологических подходов, предложений по совершенствованию проблем, касающихся
налогового контроля, порядка его организации, форм и методов в условиях
необходимости нейтрализации существующих угроз налоговой безопасности страны а
так же перспектив повышения налогового потенциала государства.
В условиях перехода от командно-административных методов управления к рыночным и сокращения возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.[13]
До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы.
При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не отразиться на негативном, пренебрежительном отношении большинства членов общества к налогам как таковым.
В настоящее время положение коренным образом изменилось, абсолютное большинство населения страны стало уплачивать те или иные налоги, то есть стало налогоплательщиками, – поэтому соблюдение налогового законодательства является необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.[16,с.88]
В то же время налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Это затрагивает интерес государства как другой стороны налоговых правоотношений. В такой ситуации государство вынуждено выработать такой механизм взаимодействия с налогоплательщиками, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими их налоговых обязательств. Этот механизм должен давать государству возможность проверять полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, а при необходимости принуждать их к выполнению таких обязательств. В налоговом законодательстве России этот механизм получил название «налоговый контроль».
Теоретически налоговый контроль должен выполнять не только контрольную, но и распределительную, социальную функции. Пока же он носит преимущественно фискальный характер.
Акценты сделаны на выявлении нарушений и привлечении виновных к ответственности, возмещении причиненного государству ущерба; применении высоких штрафов за налоговые правонарушения.
Так, например, были установлены критерии законной и незаконной налоговой оптимизации, что способствовало усилению аналитической составляющей налогового контроля.
В последние годы налоговые органы ведут работу по легализации налоговой базы, по борьбе с убыточными организациями. Соответствующие комиссии были созданы в налоговых органах и администрациях субъектов Российской Федерации. При этом число налоговых споров остается стабильно высоким.
Объективно это связано, в частности, с тем, что в российском налоговом законодательстве отсутствуют четкие критерии разграничения экономически оправданных и необоснованных затрат. Кроме того, действующее законодательство не содержит единого перечня доказательств, которые могут быть использованы при рассмотрении налоговых споров.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации. [10,с.33]
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.[12,с.96]
Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.
Раскрывая содержание налогового контроля, необходимо отметить, что он включает в себя определенные элементы, основными из которых являются предмет, субъекты, объект, формы и методы.[22,с.84]
Предметом налогового контроля, по мнению одних ученых, являются различные (документальные, цифровые и т. п.) носители информации, применяемые налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными лицами для исполнения их налоговых обязательств, а по мнению других – различные нематериальные характеристики финансово-хозяйственных отношений: обоснованность, целесообразность, законность, достоверность и другие.
Субъектами налогового контроля являются стороны налоговых правоотношений.
В экономической литературе принято выделять следующие группы субъектов налогового контроля:
1.Контролирующие субъекты. Контролирующими субъектами признаются те государственные структуры, которые наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения. В число таких органов входят Федеральная налоговая служба России и Федеральная таможенная служба России.
2. Контролируемые субъекты. В качестве таких субъектов выступают лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности перед бюджетнойсистемой государства. К их числу можно отнести, в частности, налогоплательщиков, налоговых агентов.
3. Факультативные субъекты. К факультативным субъектам (их также принято называть вспомогательными субъектами) относятся те лица, которые своими действиями способствуют осуществлению контрольных мероприятий в сфере налоговых правоотношений.[19]
К их числу можно отнести, в частности, понятых, свидетелей, экспертов.
В процессе налогового контроля налоговые органы реализуют следующие основные функции:
1. Фискальная– заключается в увеличении доходной части государственного бюджета.
2. Регулирующая – заключается в сглаживании конкурентных преимуществ и имущественного положения налогоплательщиков и иных лиц, что позволяет положительно решать задачи развития экономики, а также снижать социальную напряженность, вызванную большими диспропорциями в уровнях доходов населения.
3. Контрольная– предполагает проверку финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных субъектов на предмет ее соответствия налоговому законодательству, а также оценку эффективности функционирования налоговой системы для последующего принятия мер, направленных на ее развитие и совершенствование.
4. Профилактическая– заключается в предупреждении налоговых правонарушений, что, в свою очередь, способствует повышению уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков.[8,с.73]
Исходя из методов и функций налоговых органов можно выделить и основные задачи налогового контроля, к которым относятся:
1) неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
3) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах.[17,с.46]
Объектом налогового контроля является разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.
В настоящее время правовым основанием
осуществления налогового контроля выступает глава 14 НК РФ.
Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.
Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.[25,с.108]
Формы налогового контроля складываются из установленных НК РФ прав налоговых органов:
- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;