При планировании бюджетной политики государство должно исходить из необходимости обеспечения финансовой и социальной стабильности. Предсказуемость бюджетной политики - ключевой фактор общей макроэкономической устойчивости. Федеральный бюджет должен стать надежным финансовым фундаментом сильного демократического государства.
2.3 Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации
Исторически сложилось, что налоговые поступления преобладают в структуре бюджета многих стран мира. Так доля налоговых поступлений составляет: для Италии - 80%, ФРГ - 80%, Китай - 95%, Япония - 80%, США - 90%. В структуре доходов бюджета РФ удельный вес налоговых поступления в 2015 году составляет 54% от всех доходов бюджета. Данный факт обосновывает необходимость дальнейшего изучения роли налоговых поступлений в доходах бюджета.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства [6].
Определение налоговых доходов зависит от сочетания: объема и динамики налогооблагаемой базы, коэффициента собираемости налогов и налоговых ставок. К налоговым доходам бюджетов относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ [7].
Рассмотрим состав и структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2014-2015 годах (табл. 2)
По данным таблицы 2 видно, что налоговые поступления в бюджет РФ в рассматриваемый период возросли на 12,14% или на 857,4 млрд. руб.
Таблица 2. Состав и структура налоговых поступлений в бюджет РФ за 2014-2015 гг.
Показатель2014 г.2015 г.Отклонениемлрд. руб.%млрд. руб.%абсолютное, млрд. руб.относительное, %Налоги на прибыль352,214,99420,515,3168,3119,39Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ2 329,2632,972702,2534,11372,99116,01Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ1734,1724,551821,7923,087,62105,05Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами2 554,8236,172884,6236,42329,8112,91Государственная пошлина92,161,390,861,15-1,398,59Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам1,20,021,190,02-0,0199,17Итого7063,82100,007921,22100857,4112,14
Самая большая доля налоговых поступлений приходится на налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, которая в 2015 году составила 36,42% от всех налоговых поступлений или 2884,62 млрд. руб. Мы наблюдаем заметное увеличение доходов от налогов на прибыль. Прирост за анализируемый период составил 19,39% или 68,3 млрд. руб. в абсолютном выражении. Доходы от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами выросли на 12,91% по сравнению с 2014 годом. Увеличение доходов от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ составило 16,01% за анализируемый период. А если говорить о налогах на товары, ввозимые на территорию РФ, то увеличение доходов от них составило 5,05% или 87,62 млрд. руб. в абсолютном выражении. Наименьшую долю доходов от налоговых поступлений занимает задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам, и остается практически неизменной за рассматриваемый период (1,20 млрд. руб. в 2014 и 1,19 млрд. руб. в 2015 году). Что касается государственных пошлин, то доходы от них в 2015 году снизились по сравнению с 2014 на 1,3 млрд. руб.
В мировой практике существует 4 базисные модели налоговых систем: англо-саксонская (характеризуется значительным доминированием прямых налогов над косвенными, с большой ролью подоходного налога), евро - континентальная (косвенные налоги, во главе с НДС, преобладают над прямыми), латиноамериканская (преобладание косвенных налогов над прямыми), смешанная (может содержать в себе черты различных налоговых систем). В РФ используется смешанная налоговая система.
Учитывая тот факт, что налоги на прибыль и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами являются прямыми налогами, а налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, и налоги на товары, ввозимые на территорию РФ - косвенными, можно делать выводы о том, что в налоговых поступлениях в бюджет РФ преобладают косвенные налоги. Их удельный вес более 50%.
По данным таблицы 2 видно, что в 2014 году прямые налоги составляли 41,70% доходной части бюджета и 58,30% косвенные; в 2015 году ситуация изменилась - 42,22% прямые и 57,78% косвенные налоги.
Стоит отметить, что в обычной практике косвенные налоги в основном авансируются субъектами хозяйствования, увеличивая их налоговое бремя. В связи с чем, преобладание косвенных налогов негативно отражается на экономической стабильности субъектов хозяйствования. Однако в структуре бюджета РФ объём косвенных доходов в основном связан с ценой продажи нефтепродуктов, а не с деятельностью субъектов хозяйствования. Из чего следует, что данное преобладание косвенных над прямыми налогами, не отягощает экономику страны.
Косвенные налоги имеют ряд преимуществ, связанных, в основном, с ролью, которую они играют в формировании доходов бюджета государства:
Характеризуются быстрым поступлением в бюджет;
Так как процесс потребления товаров и услуг прекратить невозможно, эти налоги полностью или почти полностью поступят в бюджет;
Влияют на само государство, так как ему нужно создать условия для развития производства и сферы услуг, потому что поступления в бюджет напрямую зависят от объема реализации.
Влияют на потребителей.
Государство разрабатывает все новые и новые методы для увеличения налоговых поступлений. Государственные меры приносят различный результат - одни увеличивают объем налоговых поступлений, другие уменьшают. Так, государство посредством изменения налогового законодательства увеличивает объемы налоговых поступлений в бюджет. Например, в 2014 году в налоговом законодательстве произошли следующие изменения:
индексация специфических ставок акцизов на подакцизные товары (на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 году равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.) за 1 т, на бензин 5-го класса - 6450 руб. (вместо 5750 руб.) за 1 т.);
при исчислении транспортного налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент (сумма транспортного налога умножается: на 1,5, 1,3 или 1,1 в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более одного, двух или трех лет соответственно; на 2, если средняя стоимость автомобиля составляет от 5 до 10 млн. руб. и с года выпуска прошло не более пяти лет; на 3, если с года выпуска транспортного средства стоимостью от 10 до 15 млн руб. прошло не более 10 лет);
повышение базовой ставки НДПИ на нефть с 470 до 493 рубля за тонну в 2014 году и другие изменения.
В то же время, предоставляемые государством налоговые льготы уменьшают объем налоговых поступлений: в результате их предоставления в 2015 году в бюджетную систему не поступило налоговых платежей на сумму 6,47 трлн. руб. (сумма предоставленных льгот (преференций) по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, составила 5,86 трлн. руб., налогу на прибыль организаций - 179,46 млрд. руб., налогу на добычу полезных ископаемых - 420,29 млрд. руб., водному налогу - 1,22 млрд. руб.).
Снижение цен на нефть марки «Юралс» и налогооблагаемых объемов добычи природного газа привело к тому, что по налогу на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья недопоступление в бюджет составило 80,34 млрд. руб.
Снижение объемов реализации подакцизной продукции также негативно сказалось на величине налоговых доходов: за счет снижения поступлений акцизов на табачную продукцию и нефтепродукты недопоступление в бюджет составило 56,74 млрд. руб.
Снижение объемов импорта также негативно влияет на объем налоговых доходов бюджета (недопоступление НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, составило 20,28 млрд. руб., по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, составило 15,65 млрд. руб.) [13].
Таким образом, налоговые поступления играют важную роль в финансовых отношениях, так как связанны с формированием денежных доходов, необходимых для выполнения государством своих полномочий. За анализируемый период произошло увеличение налоговых поступлений на 12,14%. Что является положительным фактором, ведь налоги являются объективной необходимостью, формирующей структуру и механизм функционирования финансовой системы страны. Так, проводимая государством налоговая политика в значительной мере влияет на объем налоговых поступлений, что оказывает непосредственное влияние на величину доходной части бюджета всей страны. Определение налоговых доходов является сложным процессом, который зависит от ряда факторов, таких как сочетание объема и динамики налогооблагаемой базы, коэффициента собираемости налогов, а также налоговых ставок. Однако именно благодаря скоординированной налоговой политике, нацеленной на экономическую стабильность граждан, государство управляет финансовыми потоками, воздействует на социальное и экономическое развитие страны и ставит приоритеты на дальнейшее развитие страны.
3. Проблемы и перспективы формирования налоговой части доходов бюджета
.1 Налоговая политика РФ на современном этапе
На ближайшую перспективу приоритетами налоговой политики РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ.
Современная налоговая политика России представляет научный интерес. На ближайшую перспективу она сохраняет основные приоритеты, связанные с созданием эффективной и стабильной налоговой системы. На уровне экономики государства происходят изменения и чтобы достичь эффективного функционирования налоговой политики, необходимо адаптировать ее к современным условиям.
Настоящий этап развития налоговой политики государства характеризуется проведением ряда мероприятий на поддержание сбалансированности бюджетной системы и сохранении налоговой нагрузки для достижения оптимального уровня.
Основные направления налоговой политики на современном этапе связаны со снижением налоговой нагрузки на труд и капитал и повышении налоговой нагрузки на потребление (дорогая недвижимость), рентные доходы (добыча природных ресурсов), а также переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
От налогообложения НДФЛ может быть освобожден ряд социально значимых выплат (компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, гранты, материальная помощь и др.).
Важным направлением налоговой политики РФ до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что новый налог для организаций будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм налоговых поступлений в местные бюджеты.
Разрабатываются условия налогообложения финансовых инструментов (создание международного финансового центра). Происходит упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.
Одним из направлений налоговой политики РФ является создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.
В области страховых взносов на обязательное пенсионной, медицинское и социальное страхование будет продлено применение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на прежнем уровне. В дальнейшее предусмотрен постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.
В части акцизного налогообложения в плановом периоде предусматривается осуществление индексации ставок акцизов с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также государственной политики, направленной на корректировку потребления алкогольной и табачной продукции. Планируется поэтапное повышение акцизов на данную продукцию. Предусматривается также повышение акцизов на бензины высоких экологических классов.
Ряд планируемых изменений направлен на совершенствование процедур налогового администрирования. В числе конкретных мер предлагается предоставить налоговым органам дополнительные права при проведении налоговых проверок (урегулирование процедур контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах).
Учитывая непростые макроэкономические условия, Правительство подготовило изменения в налоговой политике, которые коснулись изменений в налоговой системе. Требуется срочное изыскание новых источников пополнения казны. Вокруг налоговой системы на 2015 г. развернулись жаркие споры. Президент РФ предложил не увеличивать налоговую нагрузку на не сырьевые секторы экономики вплоть до 2018 г. Правительство сделало все возможное, чтобы выполнить это поручение. В результате налоговая нагрузка в целом не возросла, хотя проведенные правки могут оказаться весьма ощутимыми для некоторых налогоплательщиков.
Следует обобщить налоговые изменения. С 2015 г. увеличена с 9% до 13% ставка налога на прибыль с доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Нулевая ставка действует для организаций социального обслуживания с 1 января 2015 г. до 1 января 2020 г. При этом завершение льготного периода соответствует сроку, установленному для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность.
Правительством РФ рассматривался вариант увеличения НДС на 2 п. п. (с 18% до 20%) - в качестве альтернативы введению налога с продаж. Однако федеральные власти посчитали, что важнее выполнить свои обязательства по не повышению налоговой нагрузки до 2018 г. В рамках улучшения инвестиционного климата предлагается минимизировать затраты налогоплательщиков, связанные с подтверждением правомерности применения нулевой налоговой ставки и фактической уплаты налога при ввозе товаров. Это позволит сократить и упростить порядок прохождения экспортных процедур.
Предлагается установить механизмы противодействия уклонению налогоплательщиков-организаций от уплаты налога на движимое имущество, принятое к учету до 1 января 2013 г. при передаче (продаже) такого имущества с баланса одной организации на баланс другой, в т.ч. в результате реорганизации.
Налог с продаж снят с повестки дня в связи с тем, что он напрямую влияет на потребительскую инфляцию, а рост цен уже заметен на фоне ослабления рубля. Регионам может быть предоставлено право вводить специальные сборы как альтернативу налогу с продаж. Предлагается установить сборы за право заниматься торговлей, предоставлять услуги общественного питания, такси и туристические услуги. Порядок же исчисления таких сборов планируется сделать аналогичным с ЕНВД. Правительство РФ также обсуждало повышение НДФЛ на 1 - 2 п. п. или введение прогрессивной шкалы. Но от этих вариантов оно отказалось.
Предлагается не облагать НДФЛ следующие доходы: благотворительную помощь, независимо от периодичности ее выплаты; выплаты, связанные с возмещением расходов члена высшего органа управления некоммерческой организации, непосредственно связанные с его участием в работе данного органа.
С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнился новой гл. 32 «О налоге на имущество физических лиц». Одновременно прекратит действие Закон РСФСР от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».