Принцип публичности и социальной направленности предполагает взаимное переплетение публичной цели взимания налогов и правового статуса участников налоговых правоотношений исходя из соответствия с их доходами и имущественным состоянием. Поскольку Россия, согласно статье 7 Конституции РФ является социальным государством, политика которого направлена на создание достойного уровня жизни ее граждан, именно такое закрепление должно иметь установление налогового бремени и направленность расходования налоговых средств.
Принцип законности может быть только в материальном и процессуальном аспектах его проявления. Материальный - установление налогов только законодательно, процессуальный - соблюдение особой процедуры принятия налоговых законов и их исполнения. В правовом государстве уплата налогов возможна только в законной форме с обязательным соблюдением предусмотренных законом процедур. Их невыполнение позволяет рассматривать взимание налогов как произвол, недопустимое ограничение права собственности граждан и их объединений. Указание в законе на правовую форму налоговых платежей делает их легитимными, определяет их место среди других ограничений конституционного права собственности.
Принцип всеобщности и равенства, согласно которого все субъекты налоговых правоотношений равны перед законом, то есть государство не вправе вводить неоправданные льготы или преференции или неравный налоговый режим в одинаковых отношениях и ситуациях. Равенство реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство. Равенство всех людей перед законом представляет собой важнейшую черту конституционализма и правового государства. Положение о равенстве конституционно-правового статуса личности в той или иной форме фиксируется во всех демократических конституциях. Соответствующие положения содержатся в конституциях Бельгии, ФРГ, Греции, Франции и многих других. Таким образом, равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков [8].
Принцип государственной защиты предполагает установление системы защиты прав и свобод налогоплательщиков, через органы государственной власти, судебная защита.
Принцип налогового федерализма проявляется в единстве экономического и налогового пространства, распределении налоговых полномочий между федеральными и территориальными государственными органами власти исходя из децентрализации и учета Российской Федерации и субъектов Федерации. В целом появление федерализма в истории человечества обуславливалось как естественным стремлением народов к организации единого сообщества, так и политикой более могущественных государств по включению в свой состав других народов и государств с сохранением их относительной самостоятельности. Поэтому идеи и принципы федерализма оказали свое позитивное влияние на развитие политико-правовой мысли во многих странах, в результате чего начались интенсивные поиски демократического преобразования их государственного устройства.
Принцип финансовой (налоговой) самостоятельности местного самоуправления проявляется в выборе из установленного на федеральном уровне перечня местных налогов и сборов конкретного налога и сбора, разработке и конкретизации содержания строго определенных элементов избранного налога, а также осуществление процесса по принятию соответствующего решения о введении этого местного налога на территории своей юрисдикции.
2. Роль налогов в формировании доходов бюджетной системы
.1 Налоговые доходы в бюджеты различных уровней
В Бюджетном Кодексе Российской Федерации доходы бюджета - это денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления [2].
Формирование доходной части бюджета с переходом на рыночные отношения имеет в основном налоговый характер.
На сегодняшний день классификация налогов и сборов как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразна.
Все налоги, действующие на территории РФ, подразделяются на три вида:
федеральные - налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.
региональные - налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.
местные - налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих МО [7].
Налоговые доходы федерального бюджета - это налоги и сборы, перечень и ставки которых устанавливаются налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год [3].
В бюджеты субъектов РФ зачисляются следующие налоги [2]:
федеральные налоги по нормативам, установленным в федеральном законе о бюджете;
региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов;
государственная пошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета.
отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом РФ;
собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством РФ.
Система по сбору средств федерального, регионального и местного бюджетов насчитывает ряд недостатков, из-за чего бюджет недополучает денежные средства, либо получает, но не в полном количестве. К недостаткам, которые связаны с формированием доходной части бюджета, за счёт налоговых поступлений можно отнести следующие проблемы:
Органы федерального казначейства, которые выполняют учёт поступлений в федеральный бюджет и контроль за использованием данных средств. Те средства, которые поступают в федеральный бюджет, становятся доступными только тогда, когда банком и органами казначейства будет составлена отчётность об остатках средств на лицевых счетах по учёту доходов федерального бюджета, перечисленных на финансирование расходов.
Прохождение средств от налогоплательщика до получателей бюджетных средств, а также поставщиков товаров, работ и услуг этим получателям, замедляет большое количество счетов по уровням органов казначейства. Остатки средств федерального бюджета, которые находятся, на лицевых счетах органов казначейства не могут находиться в оперативном управлении.
Должное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов. Такие правонарушения приобретают массовый характер. Серьезность таких правонарушений содержится в том, что они перекрывают каналы поступлений денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней, что в свою очередь уменьшает результативность бюджетной и налоговой политики Правительства РФ и субъектов РФ.
Для эффективного управления средствами бюджетов и уменьшения срока их прохождения до получателей, а также сохранности, обеспечения централизованного учёта поступлений в бюджеты всех уровней и получения оперативной информации о ходе реализации бюджетов, крайне необходимо оптимизировать потоки движения средств бюджетов различных уровней и сконцентрировать их на едином казначейском счёте.
Деяния налогоплательщиков в сущности направленные на не желание уплаты налогов со стороны судебной системы признаются законными. Я думаю, что это происходит потому, как в налоговом законодательстве существуют несовершенства по налоговым поступлениям, которые помогают уклониться от уплаты налогов. Чтобы не сталкиваться с этими проблемами, необходимо ввести принцип сохранения налоговой базы.
Этот принцип будет основан на том, что при невозможности организации - плательщика соответствующим образом выполнять обязанности по уплате налогов, государством могут быть предъявлены требования на уплату обязанным лицам, например, исполнительному органу организации. Вследствие чего, будет достигнута одна из главных целей - это невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществляющими свою предпринимательскую деятельность путём создания организаций.
Разумно будет установить такой порядок, чтобы все обязанные лица до погашения всей суммы задолженности не имели право занимать руководящие посты в любых юридических лицах, создавать новые юридические лица и приобретать акции.
Таким образом, доходы бюджетов различных уровней образуются за счет налоговых поступлений.
Сегодня на территории РФ предусмотрена трехуровневая система распределения налогов: федеральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.
Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
2.2 Бюджетная политика Российской Федерации
Бюджетное устройство государства - это та финансовая основа, на которой строится вся система государственного управления. Бюджетное устройство любой страны определяется, как известно, ее государственным (административно-территориальным) устройством. Это объясняется тем, что, с одной стороны, в современных условиях государственное управление невозможно без устойчивого и достаточного финансирования, а с другой - именно управление деньгами становиться наиболее эффективной формой управления [4].
Основной задачей бюджетов выступают аккумуляция и справедливое, разумное перераспределение публичных (государственных) средств по вертикали (между центром управления и нижестоящими уровнями управления), а также по горизонтали - между органами управления одного уровня.
Для России как федеративного государства характерно трехуровневое строение ее бюджетной системы, бюджетное устройство включает в себя три уровня бюджетного управления и бюджетной деятельности:
федеральный - федеральный (государственный) бюджет, федеральные внебюджетные фонды;
региональный - бюджеты субъектов Федерации и региональные внебюджетные фонды;
муниципальный - местные бюджеты.
Элементы бюджетной системы делятся на два уровня базисный и настроечный. Базисный уровень включает в себя сами элементы бюджетной системы: государственный бюджет, государственные внебюджетные фонды, резервные фонды, целевые бюджетные фонды.
Как отмечают А.З. Селезнев и В.З. Чаплюк в России в настоящее время практически внедрена схема среднесрочной сбалансированности, предполагающая резервирование доходов от экспорта энергоносителей в перспективе возникающего дефицита бюджета. Позитивный результат последних - существенное сокращение дефицита федерального бюджета при использовании средств Резервного Фонда РФ. Это является условием как минимум для снижения в перспективе государственного долга и расходов по его обслуживанию. В 2013 г. эти расходы составляли 8,2% к расходам федерального бюджета, а в 2014-2015 гг. они возрасли до 11,8% при пороговом значении 10% [3].
Россия, имевшая в 2009 г. дефицит бюджета около 7% ВВП, в 2011 г. исполнила федеральный бюджет практически без дефицита. На 2013-2015 он определен на следующем уровне: 876,6 млрд. руб. - 2013 г.; 1 024,75 млрд. руб. - 2014 г.; 491,1 млрд. руб. - 2015 г. Это соответственно около 1,5, 1,6 и 0,7% ВВП [5].
Проанализируем позитивные и негативные тенденции развития бюджетной политики на современном этапе. Позитивной является тенденция улучшения финансирования социальной сферы. Повышались оплата труда работников бюджетных структур, уровень пенсионного обеспечения. Результативно формируется материнский капитал: наметился естественный прирост населения. Предусмотрен рост денежного довольствия военнослужащих. Государство активнее применяет меры финансовых наказаний за нарушение бюджетного законодательства. Принято решение о недофинансировании в очередном году организаций допустивших в предыдущий период нецелевое использование бюджетных средств. Проведено перераспределение межбюджетных трансфертов между разделами «Межбюджетные трансферты» и «Социальная политика», что выразилось в фактическом превращении государственных внебюджетных фондов, выполняющих функции социального страхования, в специализированные фонды бюджетной системы, страховая функция которых ослабевает вследствие усиления обеспечительной.
Поскольку объем финансовых потоков в пределах системы обязательного социального страхования достигает объема консолидированного бюджета субъектов Федерации, необходимо радикальное улучшение финансового контроля за деятельностью государственных внебюджетных фондов.
Существенное изменение в бюджетной системе - введение планирования так называемых условных расходов федерального бюджета, не расписываемых по разделам. На 2014 и 2015 гг. предусматривается относительно общего объема расходов 2,5-5,0% таких резервов, а в абсолютном выражении - 343 и 730 млрд. руб.
Основные показатели бюджета на 2013-2015 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1. Основные показатели федерального бюджета на 2013-2015 гг. (млрд. руб.)
Показатель2013 г.2014 г.2015 г.Доходы11799,912705,914091,8Расходы12656,413703,614582,9Дефицит876,61024,75991,12Уровень инфляции6,05,55,0
Структура расходов бюджета формируется, не имея должной связи с расходными обязательствами государства. Растет объем не финансируемых федеральных мандатов на местах.
Из данных показателей можно сделать вывод, что бюджетная политика РФ на данном этапе находиться в стадии реформирования и претерпевает значительные изменения. К положительным тенденциям можно отнести значительное увеличение расходов на социальную сферу, что оказывает непосредственное влияние на защищенность наименее обеспеченных слоев населения. Также сюда можно отнести приближение России к бездефицитному бюджету, что можно подтвердить данными показателями, которые снизились в 2015 г. по сравнению с 2014 г. (991,12 и 1024,75 соответственно).
Однако также следует отметить и ряд негативных тенденций, таких как увеличение средств на обслуживание внешнего корпоративного и государственного долга, а также не достаточное внимание к процессу принятия бюджетных планов.
Так что в целом, бюджетная политика РФ имеет правильный курс направленный на реформирование и изменение, однако стоит подходить к данному процессу более детально и прорабатывать все возможные детали связанные с риском образования дефицита бюджета.
Таким образом, стабильность и устойчивость бюджетной политики - это главные рычаги при определении основных направлений экономики и воздействия государства на общественное производство. Для обеспечения эффективности бюджетной политики при ее разработке необходимо, в первую очередь, обеспечить ее устойчивость и стабилизировать макроэкономические показатели, перейти на более совершенный уровень развития межбюджетных отношений, создать условия для более качественного оказания государственных услуг населению, обеспечить прозрачность, публичность и открытость всех процессов в государстве путем совершенствования системы управления государственными процессами.
Как видно из приведенных выше данных сокращение национальных расходов государства привело к положительным изменениям в структуре бюджетных затрат. Россия отказалась от эмиссионного финансирования дефицита бюджета, что приблизило ее к бездефицитному федеральному бюджету.