См. также: Грачева Е. Ю. Финансовая деятельность и финансовый контроль как система управления // Актуальные проблемы российского права. 2016. № 9. С. 57--66. См., например: Закон от 30.06.2017 № 178 «О порядке принятия решений о включении организации или об отказе во включении организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов и о порядке и условиях принятия решения о внесении изменений в данный реестр» // Белгородские известия. 08.07.2017., следовательно, и оценку выполнения требований для получения налоговых льгот участником регионального инвестиционного проекта. Возникает вопрос, возможно ли предоставление налоговых льгот участнику РИП в отсутствие закона субъекта РФ, устанавливающего порядок и условия принятия решения о включении организации в реестр участников РИП или об отказе во включении организации в реестр участников РИП?
Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на невозможность осуществления региональных инвестиционных проектов на территории субъекта РФ, не принявшего соответствующий закон. При этом сам Налоговый кодекс РФ, несмотря на рамочность регулирования, содержит все достаточные требования к участникам РИП, как и порядок принятия решения субъектом РФ. На это указывает и законодательная практика некоторых субъектов РФ, в которых законы, регулирующие вопросы реализации региональных инвестиционных проектов, содержат лишь отсылки к нормам Налогового кодекса РФ11. В то же время реализация права инвестора на включение в реестр участников РИП возможна только путем обращения в уполномоченный орган субъекта РФ.
Представляется, что без уполномочия такого органа законом субъекта РФ включение организации в реестр участников РИП невозможно. В связи с этим требуется более явное волеизъявление федерального законодателя касательно необходимости издания закона субъектом РФ как условия для реализации на территории субъекта РФ регионального инвестиционного проекта. финансирование бюджет инвестиционный налоговый
В то же время для третьей категории участников РИП наличие такого закона не является необходимым. Третья категория участников РИП получает статус участника РИП и соответствующие этому статусу налоговые льготы путем подачи заявления в Федеральную налоговую службу РФ. Единственным отличием первой категории участников РИП от третьей категории участников РИП является возможность получения налоговых льгот только после осуществления капитальных вложений в необходимом объеме. Для получения статуса участника РИП третьей категории не требуется соблюдение дополнительных требований субъекта РФ к региональному инвестиционному проекту. Решение или согласие уполномоченного органа субъекта РФ также не нужно. Единственным полномочием, имеющимся у субъекта РФ в отношении третьей категории участников РИП, является право на снижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ.
В то же время даже в отсутствие волеизъявления субъекта РФ максимальная ставка по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, в первые пять налоговых периодов не может превышать 10 % (п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ), что почти вдвое ниже, чем стандартная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ Согласно абз. 3 п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части, зачисля-емой в бюджет субъекта РФ, составляет 18 % (17 % -- в 2017--2024 гг.)..
Таким образом, решение федерального органа исполнительной власти, осуществляемое исключительно в соответствии с предписаниями федерального законодателя, приводит к возникновению выпадающих доходов бюджета субъекта РФ без учета согласия субъекта РФ. Сбалансированность доходов и расходов бюджета субъекта РФ является важным условием обеспечения его финансовой устойчивости и финансовой устойчивости Российской Федерации -- как части и целого, что обеспечивается наличием у субъекта РФ фискальных полномочий по формированию доходов собственного бюджета См.: Вершило Т. А. К вопросу об устойчивости бюджетной системы как основы финансовой безопасности государства // Финансовое право. 2016. № 8. С. 14--18 ; Поветкина Н. А. Концепция правового обес-печения финансовой устойчивости Российской Федерации // Журнал российского права. 2015. № 8. С. 77--89 ; Она же. Финансовая устойчивость Российской Федерации. Правовая доктрина и практика обеспечения : монография / под ред. И. И. Кучерова. М. : ИЗиСП, Контракт, 2016. С. 35.. Возникновение у субъекта РФ выпадающих доходов исключительно по решению федеральных органов власти приводит к невозможности достоверного планирования финансового обеспечения расходов См.: Кудряшова Е. В. Принцип финансовой обеспеченности публичного планирования в Российской Федерации // Финансовое право. 2010. № 7. С. 11--14 ; Она же. Правоотношения по поводу планирова-ния доходов бюджета -- постановка проблемы // Налоги и финансовое право. 2019. № 2. С. 140--146 ; Она же. Правовые аспекты финансового планирования в сфере государственных расходов // Журнал российского права. 2018. № 12. С. 88--99. бюджета субъекта РФ и может привести к утрате финансовой устойчивости. В этой связи весьма примечательно, что на территории Республики Хакасия, объем государственного долга которой в 2018 г. достиг 145,1 % от общего объема годового бюджета См.: Аптекарь П. Когда в регион приходит казначейство // Ведомости. 23.01.2018. URL: https://www. vedomosti.ru/opinion/articles/2018/01/23/748622-prihodit-kaznacheistvo (дата обращения: 22.11.2019)., возможность получения статуса участника РИП путем подачи заявления в Федеральную налоговую службу РФ была отменена См.: Федеральный закон от 03.08.2018 № 279-ФЗ «О признании утратившим силу абзаца пятого подпун-кта 1 пункта 1 статьи 25.8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2018. № 32 (ч. I). Ст. 5072..
Проведенный анализ показывает, что стимулирование инвестиционных проектов через механизм включения инвесторов в реестр участников регионального инвестиционного проекта весьма перспективен с точки зрения сбалансированности фискальных полномочий Российской Федерации и ее субъектов, в то же время он может быть усовершенствован путем расширения контрольных полномочий субъектов РФ. Порядок же предоставления статуса участника РИП путем подачи заявления в Федеральную налоговую службу РФ (третья категория участников РИП) может приводить к возникновению незапланированных и нежелательных для субъекта РФ выпадающих доходов бюджета, что в перспективе может повлечь утрату субъектом РФ финансовой устойчивости. В этой связи федеральный законодатель должен предусмотреть механизмы обеспечения финансовой устойчивости субъектов РФ, у которых отсутствует возможность финансирования за счет собственных бюджетов региональных инвестиционных проектов.
Библиография
1. Акопян О. А. Государственные инвестиции как основная форма поддержки промышленных предприятий // Законодательство и экономика. -- 2013. -- № 2. -- С. 17--29.
2. Аптекарь П. Когда в регион приходит казначейство // Ведомости. -- 23.01.2018. -- URL: https:/www. vedomosti.ru/opinion/articles/2018/01/23/748622-prihodit-kaznacheistvo (дата обращения: 22.11.2019).
3. Белицкая А. В. Государственно-частное партнерство в рамках территорий со специальным режимом осуществления предпринимательской деятельности: новое в законодательстве // Закон. -- 2015. -- № 3. -- С. 60--66.
4. Вершило Т. А. К вопросу об устойчивости бюджетной системы как основы финансовой безопасности государства // Финансовое право. -- 2016. -- № 8. -- С. 14--18.
5. Кудряшова Е. В. Правовые аспекты финансового планирования в сфере государственных расходов // Журнал российского права. -- 2018. -- № 12. -- С. 88--99.
6. Кудряшова Е. В. Правоотношения по поводу планирования доходов бюджета -- постановка проблемы // Налоги и финансовое право. -- 2019. -- № 2. -- С. 140--146.
7. Кудряшова Е. В. Принцип финансовой обеспеченности публичного планирования в Российской Федерации // Финансовое право. -- 2010. -- № 7. -- С. 11--14.
8. Поветкина Н. А. Концепция правового обеспечения финансовой устойчивости Российской Федерации // Журнал российского права. -- 2015. -- № 8. -- С. 77--89.
9. Поветкина Н. А. Финансовая устойчивость Российской Федерации. Правовая доктрина и практика обеспечения : монография / под ред. И. И. Кучерова. -- М. : ИЗиСП, Контракт, 2016. -- 344 с.
10. Правовые средства обеспечения финансовой безопасности : монография / отв. ред. И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина. -- М. : Норма, Инфра-М, 2019. -- 240 с.
11. Степашин С. В. Государственный финансовый контроль в России: прошлое, настоящее и будущее // Государственная власть и местное самоуправление. -- 2006. -- № 5. -- С. 13--17.
References (transliteration)
1. Akopyan O. A. Gosudarstvennye investicii kak osnovnaya forma podderzhki promyshlennyh predpriyatij // Zakonodatel'stvo i ekonomika. -- 2013. -- № 2. -- S. 17--29.
2. Aptekar' P. Kogda v region prihodit kaznachejstvo // Vedomosti. -- 23.01.2018. -- URL: https:/www. vedomosti.ru/opinion/articles/2018/01/23/748622-prihodit-kaznacheistvo (data obrashcheniya: 22.11.2019).
3. Belickaya A. V. Gosudarstvenno-chastnoe partnerstvo v ramkah territorij so special'nym rezhimom osushchestvleniya predprinimatel'skoj deyatel'nosti: novoe v zakonodatel'stve // Zakon. -- 2015. -- № 3. -- S. 60--66.
4. Vershilo T. A. K voprosu ob ustojchivosti byudzhetnoj sistemy kak osnovy finansovoj bezopasnosti gosudarstva // Finansovoe pravo. -- 2016. -- № 8. -- S. 14--18.
5. Kudryashova E. V. Pravovye aspekty finansovogo planirovaniya v sfere gosudarstvennyh raskhodov // Zhurnal rossijskogo prava. -- 2018. -- № 12. -- S. 88--99.
6. Kudryashova E. V. Pravootnosheniya po povodu planirovaniya dohodov byudzheta -- postanovka problemy // Nalogi i finansovoe pravo. -- 2019. -- № 2. -- S. 140--146.
7. Kudryashova E. V. Princip finansovoj obespechennosti publichnogo planirovaniya v Rossijskoj Federacii // Finansovoe pravo. -- 2010. -- № 7. -- S. 11--14.
8. Povetkina N. A. Koncepciya pravovogo obespecheniya finansovoj ustojchivosti Rossijskoj Federacii // Zhurnal rossijskogo prava. -- 2015. -- № 8. -- S. 77--89.
9. Povetkina N. A. Finansovaya ustojchivost' Rossijskoj Federacii. Pravovaya doktrina i praktika obespecheniya : monografiya / pod red. I. I. Kucherova. -- M. : IZiSP, Kontrakt, 2016. -- 344 s.
10. Pravovye sredstva obespecheniya finansovoj bezopasnosti : monografiya / otv. red. I. I. Kucherov, N. A. Povetkina. -- M. : Norma, Infra-M, 2019. -- 240 s.
11. Stepashin S. V. Gosudarstvennyj finansovyj kontrol' v Rossii: proshloe, nastoyashchee i budushchee // Gosudarstvennaya vlast' i mestnoe samoupravlenie. -- 2006. -- № 5. -- S. 13--17.