Региональная политика по повышению налогового потенциала Свердловской области
Белева А.Д., Воронина Л.П.
Для региональных органов власти одной из актуальных долгосрочных целей является обеспечение сбалансированности и устойчивости системы региональных финансов. Важным инструментом в достижении поставленной цели является укрепление и развитие налогового потенциала региона, так как он формирует размер налоговых доходов регионального бюджета и определяет уровень межбюджетных трансфертов. Налоговый потенциал влияет на доходы регионального бюджета, от него в прямой зависимости находятся уровень социально-экономического развития территории и ее финансовая самостоятельность.
Перед региональными властями остро стоит проблема поиска и разработки различных методов по мобилизации максимально возможных налоговых ресурсов, повышению качества администрирования налоговых доходов и увеличению налоговых резервов, так как это позволит самостоятельно финансировать функциональные затраты органов власти региона, удовлетворять потребности населения, развивать инфраструктуру и экономику. Данный результат является индикатором эффективной политики в сфере повышения налогового потенциала.
В современной отечественной и зарубежной литературе категория «налоговый потенциал» трактуется неоднозначно. Теоретические и практические аспекты содержания категории «налоговый потенциал» с разной степенью полноты рассмотрены учеными-экономистами, практиками, налоговыми экспертами и нормативно-правовыми документами. Авторами сделан сравнительный анализ содержания категории «налоговый потенциал» (Таблица 1).
Таблица 1 - Анализ определений категории «налоговый потенциал» в нормативно-правовых актах РФ
|
Источник |
Определение понятия «Налоговый потенциал» |
|
|
Бюджетный кодекс РФ [1] |
налоговый потенциал и налоговая база - совокупность объектов налогообложения |
|
|
Налоговый кодекс РФ [2] |
налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения |
|
|
Методические рекомендации органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях [3] |
налоговый потенциал - оценка доходов, которые могут быть получены бюджетом муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования при среднем по всем муниципальным образованиям данного типа уровне собираемости налогов. При расчете этой величины целесообразно использовать показатели, объективно характеризующие возможности получать налоговые доходы с налоговой базы, закрепленной за муниципальным образованием |
Источник: [1, ст. 131, 138, 142.1; 2, ст.53].
Трактуемая законодательством формулировка налогового потенциала недостаточно точно отражает суть данного понятия. Безусловно, в основе определения налогового потенциала лежит налоговая база, но она не включает в себя все налоговые ресурсы, которыми располагает территория и, которые могут стать объектом налогообложения. Для уточнения определения «налогового потенциала» рассмотрим несколько походов, содержащихся в научных работах отечественных авторов (Таблица 2).
Таблица 2 - Анализ различных подходов к определению категории «налоговый потенциал»
|
ФИО авторов, источник |
Определение категории «налоговый потенциал» |
|
|
Васильева М.В. [4] |
Налоговый потенциал - это способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма налоговых поступлений как таковых) |
|
|
Осипов С.Л., Осипова Е.С. [5] |
Максимально возможные налоговые ресурсы общества для удовлетворения социальных потребностей населения, сформированных при минимально допустимых изъятиях части доходов у хозяйствующих субъектов и физических лиц |
|
|
Курбанаева Л.Х., Стерлядев В.И. [6] |
Подходы к толкованию сущности налогового потенциала как ресурсного, фискального, межбюджетного |
При определении налогового потенциала авторы учитывают не только облагаемую базу, но и возможности, которые в результате планового управления, могут увеличить размер налоговых доходов. Таким образом, исходя из полученных результатов проведенного анализа, мы сформулировали определение налогового потенциала, на которое будем ориентироваться при проведении дальнейшего исследования. Налоговый потенциал-это совокупность максимально возможных налоговых поступлений, а также неучтенных налоговых ресурсов, которые могут быть мобилизованы в результате активной налогово-бюджетной политики в сфере повышения налогового потенциала. налоговый правовой сверловский
Образование налогового потенциала региона является многофакторным процессом. На его величину оказывает влияние огромный комплекс различных обстоятельств, которые ученые классифицируют по множеству оснований. Однако, по мнению авторов, наиболее важным для исследования является выделение внутренних и внешних факторов, которые предложены Филатовой Е. А. [7, с.133]. По-нашему мнению наибольшую роль играют внутренние факторы, например, состояние регионального законодательства; социально-демографические (уровень смертности, рождаемости, занятости и т.д.); ресурсно-сырьевые (ресурсный потенциал); экологические; налоговая культура населения (традиции и ценности, налоговая дисциплина и т.д.); налаженная система налогового администрирования. Работая над совершенствованием внутренних факторов, корректируя их, региональные органы власти в состоянии повысить налоговый потенциал территории, их важно учитывать при прогнозировании налогового потенциала, чтобы повысить степень достоверности планируемых показателей. Для более точного понимания того, как с помощью внутренних факторов повлиять на уровень налогового потенциала предлагается разграничивать субъекты и объекты налогового потенциала. Объектами налогового потенциала, на наш взгляд, являются налогооблагаемые ресурсы, а субъектами налогового потенциала - налогоплательщики. Так в процессе финансово-хозяйственной деятельности (приобретения, использования и распоряжения) налогоплательщика различные ресурсы (материальные, природные, информационные, трудовые и т.д.) становятся частью налоговых баз конкретных налогов, от которых зависит уровень налоговых доходов. Например, в результате приобретения земельного участка (объект налогового потенциала) гражданин становится налогоплательщиком (субъект налогового потенциала) земельного налога. Таким образом, происходит трансформация природного ресурса в часть налогового потенциала.
Для оценки налогового потенциала региона используются различные методы (Рис. 1).
Рис.1 Классификация методов оценки налогового потенциала
Оценка налогового потенциала субъектов РФ производится по репрезентативной системе налогов (РНС) в разрезе отдельных видов налогов, исходя из показателей уровня экономического развития (базы налогообложения) субъекта Российской Федерации и прогноза поступлений по каждому виду налогов, входящих в репрезентативную систему. Налоговый потенциал субъекта РФ определяется как сумма налоговых потенциалов по каждому виду налогов [8].
С учетом региональных особенностей в Свердловской области сформирована нормативная база для оценки налогового потенциала [9,10,11], кроме этого рассчитывается суммарный налоговый потенциал муниципальных районов (городских округов) это сумма оценок налоговых потенциалов всех муниципальных районов (городских округов) в Свердловской области. Налоговый потенциал муниципального района (городского округа) - это сумма налоговых потенциалов муниципального района (городского округа) по налогу на доходы физических лиц, платежам за землю, остальным налоговым доходам и рассчитывается в соответствии с методиками, применяемыми для расчета межбюджетных трансфертов, ежегодно утверждаемыми Правительством Свердловской области [12].
По мнению авторов, рассмотренный перечень документов является недостаточной нормативно-правовой основой для осуществления государственной политики в сфере повышения налогового потенциала. Во-первых, отсутствует нормативно-правовой акт, в котором дано полное определение налогового потенциала. Во-вторых, не разработана единая концепция развития налогового потенциала на территории Свердловской области, которая определила бы основные цели, задачи и направления государственной политики Свердловской области в отношении формирования и развития налогового потенциала, обеспечивающего устойчивый рост экономики и социальной сферы, усиление мобилизующей роли бюджета и повышение финансовой самостоятельности области.
Диагностика налогового потенциала региона показала, что наибольшую долю составляют налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций (Таблица 3).
Таблица 3 - Анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета Свердловской области
|
Наименование показателя |
2014 год (факт) |
2015 год (факт) |
2016 год (план) |
|||||||
|
Всего, млрд. руб. |
Темп роста, % |
Уд.вес, % |
Всего млрд. руб. |
Темп роста, % |
Уд.вес, % |
Всего млрд. руб. |
Темп роста, % |
Уд.вес, % |
||
|
Всего по администрируемым доходам |
164,0 |
101,6 |
100 |
175,0 |
106,3 |
100 |
196,9 |
112,5 |
100,0 |
|
|
НДФЛ |
79,0 |
103,7 |
48,0 |
81,8 |
103,4 |
46,7 |
81,8 |
100,0 |
41,6 |
|
|
Налог на прибыль организации |
44,0 |
94,4 |
26,6 |
45, 6 |
104,3 |
26,1 |
53,8 |
117,9 |
27,3 |
|
|
Налог на имущество организаций |
17,0 |
110,5 |
10,6 |
21,7 |
125,0 |
12,4 |
23,8 |
109,7 |
12,1 |
|
|
ЕНВД |
6,6 |
103,5 |
4,0 |
7,6 |
114,8 |
4,3 |
8,3 |
109,7 |
4,2 |
|
|
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ |
5,1 |
128,8 |
3,1 |
5,2 |
100,8 |
3,0 |
17,7 |
342,6 |
9,0 |
|
|
Земельный налог |
5,2 |
90,1 |
3,2 |
4,8 |
92,9 |
2,8 |
4,5 |
92,9 |
2,3 |
|
|
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
2,7 |
100,6 |
1,6 |
2,7 |
101,3 |
1,6 |
2,7 |
99,3 |
1,4 |
|
|
Транспортный налог |
2,0 |
93,4 |
1,2 |
2,2 |
112,4 |
1,3 |
1,6 |
71,4 |
0,8 |
|
|
Налог на имущество физических лиц |
1,1 |
110,1 |
0,6 |
1,2 |
111,2 |
0,7 |
1,2 |
103,4 |
0,6 |
|
|
НДПИ |
1,0 |
89,1 |
0,6 |
1,2 |
126,1 |
0,7 |
1,3 |
110,1 |
0,7 |
|
|
ЕСХН |
0,05 |
98,8 |
0,0 |
0,06 |
119,3 |
0,0 |
0,09 |
138,9 |
0,0 |
|
|
Остальные налоги и сборы |
0,7 |
122,3 |
0,4 |
0,9 |
123,5 |
0,5 |
- |
- |
- |
Источники: [13,14,15].
Налоговый потенциал НДФЛ ежегодно увеличивается, однако вместе с ним увеличивается разрыв между существующими налоговыми возможностями и фактическими налоговыми поступлениями, особенно это проявилось в 2016 году. Возможными факторами, сдерживающими рост поступлений по данному виду налога можно считать:
1. Замедление роста фонда оплаты труда и масштабные сокращения в связи с экономическим кризисом.
Свердловская служба занятости подвела итоги 2015 года. По данным мониторинга в 2015 году 114 организаций представили сведения о предстоящем увольнении 15 655 человек. По данным на конец января 2016 года, было уволено 14 038 человек. Из них обеспечено работой до обращения в органы службы занятости 5545 человек или 39,5%, назначена страховая пенсия по старости 420 гражданам или 3%.
В то же время реальная заработная плата жителей Свердловской области значительно упала за последние три года, и даже незначительный прирост в 2016 г. не перекрывает отрицательную динамику прошлых лет (Таблица 4).
Таблица 4 - Анализ динамики среднемесячной заработной платы одного работника Свердловской области
|
Среднемесячная начисленная заработная плата одного работника |
Декабрь 2014 г. к декабрю 2013г. в % |
Декабрь 2015 г. к декабрю 2014г. в % |
Декабрь 2016 г. к декабрю 2014г. в % |
|
|
Номинальная заработная плата |
103,9 |
103,0 |
106,9 |
|
|
Реальная заработная плата |
95,4 |
89,0 |
101,0 |
Источник: [16].
2. Выплата заработной платы и смешанных доходов ненаблюдаемых прямыми статистическими методами. Несмотря на меры, которые принимает Правительство Свердловской области, проблему удается решить только частично. На основе предложенного Росстатом балансового метода, сущность которого заключается в том, что из общих расходов домохозяйств вычитается сумма всех зарегистрированных доходов, авторами рассчитан примерный уровень скрытого фонда оплаты труда в Свердловской области (Таблица 5).
Таблица 5 - Расчет и анализ скрытого фонда заработной платы в Свердловской области
|
Наименование показателя |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
|
|
1.Денежные доходы населения, млрд. руб. |
141,9 |
156,3 |
145,0 |
|
|
2.Денежные расходы населения, млрд. руб. |
145,4 |
161,2 |
148,1 |
|
|
3.Скрытый фонд оплаты труда, млрд. руб. |
3,5 |
4,9 |
3,1 |
|
|
4. Темпы прироста, % |
- |
+40,0 |
-36,7 |
Источников: [16].
По мнению авторов на уровень скрытой оплаты труда влияют высокий размер ставок страховых взносов; большое количество занятых в неформальном секторе экономики; низкий уровень налоговой культуры населения, проявляющийся в ненадлежащем исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов и в росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах.
В Свердловской области отмечен рост налоговых правонарушений и преступлений. В 2015 году по данным Межведомственной рабочей группы по выявлению и расследованию налоговых преступлений сумма неуплаты налогов увеличилась более чем на 20 % и составила 3,5 млрд. руб. Количество возбужденных уголовных дел составило 79, рост к уровню 2014 года более 70%.
Для увеличения уровня налоговых поступлений по НДФЛ необходимо повышать налоговую дисциплину жителей Свердловской области, так как изменение данного внутреннего фактора возможно благодаря интенсивной государственной политике региона.
Вторым по величине налоговых поступлений в консолидированный бюджет Свердловской области является налог на прибыль организации (Таблица 6).
Таблица 6 - Анализ налогового потенциала налога на прибыль организаций в Свердловской области
|
Наименование показателя |
2013 г. |
2014 г. |
2015г. |
2016 г. |
|
|
1. Налоговый потенциал налога на прибыль, млн.руб. |
57815,7 |
56230,2 |
56183,1 |
58919,4 |
|
|
2.Темпы прироста, % |
- |
-2,7 |
-0,1 |
+4,9 |
Третьим по величине и значимости для регионального бюджета является налог на имущество организаций, который в 2016 году составил 12,1 % налоговых поступлений (Таблица 7).
Таблица 7 - Анализ налогового потенциала налога на имущество организаций в Свердловской области
|
Наименование показателя |
2013г. |
2014г. |
2015г. |
2016г. |
|
|
Налоговый потенциал налога на имущество организаций, млн. руб. |
19145,2 |
21670,1 |
20373,8 |
24343,7 |
|
|
Темпы прироста, млн. руб. |
- |
+13,2 |
-6 |
+19,5 |
Значительный рост налоговых поступлений по налогу на имущество организаций обусловлен введением кадастровой стоимости. В 2017 году перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется, как кадастровая стоимость увеличилась в 8 раз и составляет 334 объекта:[16].