ПоказателиФормы бухгалтерской отчётности, в которых приведён проверяемый счётНаименование счётаНомер счётаРасчёты с подотчётными лицами71Баланс, Отчёт о движении денежных средств
Нормативные документы, используемые при аудите операций, связанных с операциями по расчётам с подотчётными лицами:
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте»;
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98. №34н. (ред. от 24.12.2010);
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. (ред. от 08.11.2010);
О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 12.03.2014);
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. утв. Банком России 12.10.2011 №373-П;
О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У (ред. от 28.04.2008);
. Источники информации, используемые при аудиторской проверке.
Таблица 2.2. Учётные регистры при журнально-ордерной форме учёта
Отражение в бухгалтерском учете выдачи (возврата) из кассы организации денежных средств подотчетным лицам
NДебетКредитСодержание операцииБухгалтерские проводки при выдаче денег под отчет17150-1Выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходыБухгалтерские проводки при возврате неиспользованной подотчетной суммы150-171Внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на служебные командировки, хозяйственные и прочие расходыБухгалтерские проводки при возврате перерасхода подотчетной суммы17150-1Погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации
Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче аванса на командировку
NДебетКредитСодержание операцииБухгалтерские проводки при выдаче аванса на командировку наличными денежными средствами17150-1Выдан из кассы организации аванс работнику на командировкуБухгалтерские проводки при получении работником билетов для проезда в командировку и обратно, приобретенных организацией17150-3Выданы билеты под отчет командированному работникуБухгалтерские проводки при перечислении денег для командировочных расходов на банковские карты работников17151, 52Аванс на командировку перечислен на банковскую карту работника организацииБухгалтерские проводки при получении денег на командировочные расходы с использованием работником корпоративной карты организации17155, субсчет «Специальный карточный счет»Отражены денежные средства на корпоративной карте, снятые работником организации со специального карточного счета на служебную командировку
Отражение в бухгалтерском учете списания сумм командировочных расходов, произведенных подотчетными лицами
NДебетКредитСодержание операцииБухгалтерские проводки в производственной организации120, 23, 25, 26, 2971Списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) документально подтвержденные командировочные расходыБухгалтерские проводки в производственной организации при командировках, связанных со сбытом / закупкой материально-производственных запасов144, субсчет «Коммерческие расходы»71Списаны на коммерческие расходы организации документально подтвержденные командировочные расходыБухгалтерские проводки в организации торговли144, субсчет «Издержки обращения»71Списаны на издержки обращения организации документально подтвержденные командировочные расходыБухгалтерские проводки при отражении НДС по командировочным расходам, если организация применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»119, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»76Учтена (начислена) сумма НДС по документально подтвержденным командировочным расходам, если она отдельно выделена в представленных документах и одновременно27671Списан НДС по произведенным командировочным расходам на расчеты с подотчетными лицамиБухгалтерские проводки при отражении НДС по командировочным расходам, если организация не применяет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»119, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»71Учтена (начислена) сумма НДС по документально подтвержденным командировочным расходам, если она отдельно выделена в представленных документахБухгалтерские проводки при предъявлении НДС к вычету из бюджета168, субсчет «Расчеты по НДС»19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»Принята к вычету из бюджета документально подтвержденная сумма НДС по командировочным расходам после утверждения авансового отчета по командировке
Отражение в бухгалтерском учете списания отдельных расходов, произведенных работником организации за время нахождения в служебной командировке, по представлении им авансового отчета
NДебетКредитСодержание операцииБухгалтерские проводки при отражении суточных по командировкам120, 26, 44 и др.71Списаны суточные по командировке27068, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»Удержан налог на доходы (НДФЛ) с сумм сверхнормативных суточных с работникаБухгалтерские проводки при списании расходов на железнодорожные билеты (НДС выделен отдельной строкой)120, 26, 44 и др.71Списана стоимость железнодорожных билетов без НДС219, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»71Отражен НДС со стоимости железнодорожных билетов368, субсчет «Расчеты по НДС»19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»Предъявлен к вычету НДС со стоимости железнодорожных билетов после утверждения авансового отчета по командировкеБухгалтерские проводки при списании платы за пользование постельными принадлежностями, не включенной в стоимость железнодорожных билетов120, 26, 44 и др.71Списана стоимость постельного бельяБухгалтерские проводки при списании стоимости найма жилого помещения (НДС) выделен отдельной строкой)120, 26, 44 и др.71Списана стоимость услуг гостиницы без НДС219, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»71Отражен НДС со стоимости услу гостиницы368, субсчет «Расчеты по НДС»19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»Предъявлен к вычету НДС со стоимости услуг гостиницы после утверждения авансового отчета по командировкеБухгалтерские проводки при списании расходов по проезду на общественном транспорте120, 26, 44 и др.71Списана стоимость проезда общественным транспортомОтражение в бухгалтерском учете операций, связанных со служебными загранкомандировками работников организации.Бухгалтерские проводки на дату получения наличной иностранной валюты в кассу организации на служебную загранкомандировку50, субсчёт «Касса в организации в валюте»52-1Отражено поступление валютных денежных средств для загранкомандировок в кассу организации с текущего валютного счета одновременно в валюте расчетов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) курсу ЦБ РФ на дату выдачи банком денежных средств (совершения операции в иностранной валюте)Бухгалтерские проводки на последний день отчетного периода при отражении курсовой разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации50, субсчёт «Касса в организации в валюте»91-1Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности91-250, субсчёт «Касса в организации в валюте»Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетностиБухгалтерские проводки на дату выдачи иностранной валюты из кассы организации под отчет71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»50, субсчёт «Касса в организации в валюте»Отражена выдача валютных денежных средств работнику под отчёт на служебную загранкомандировку одновременно в валюте расчётов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) по курсу ЦБ РФ на дату расхода денежных средств из касса организации (совершение операции в иностранной валюте)50, субсчёт «Касса в организации в валюте»91-1Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности91-250, субсчёт «Касса в организации в валюте»Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетностиБухгалтерские проводки на последний день отчетного периода при выявлении курсовой разницы по кредиторской задолженности подотчетного лица71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»91-1Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности91-271, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетностиБухгалтерские проводки на дату утверждения авансового отчета71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»91-1Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности91-271, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»Или отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка в кассе по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности20,26,44 и др.71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»Отражено списание расходов по загранкомандировке одновременно в валюте расчётов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчёта50, субсчёт «Касса в организации в валюте»71, субсчёт «Расчёты с подотчётными лицами в валюте»Отражён возврат неиспользованных валютных денежных средств работников одновременно в валюте расчётов и в рублёвом эквиваленте (руб. экв.) по курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчёта (прихода денежных средств в кассу организации)
Список литературы
1.Яковлева Н. Учет подотчетных сумм. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2012, №44.
2.Грищенко А.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // Аудиторские ведомости, 2011, №2.
3.Демина И.Д. Аудит расчетов с подотчетными лицами. // Аудиторские ведомости, 2013, №9.
4.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. утв. Банком России 12.10.2011 №373-П // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс
.Трудовой кодекс РФ. - М.: Юридическая литература, 2014. - 149 с.
.О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 12.03.2014) // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс
.Налоговый кодекс РФ. - М.: Юридическая литература, 2014. - 819 с.
.Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - М.: Статус-Кво 97, 2012. - 388 с.
.Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. - 240 с.
.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от 08.04.2014) // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс.
.О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Справочно-поисковая система КонсультантПлюс
.Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2011. - 401 с.