Прозрачность отчетности как необходимое условие развития научной мысли и управления
Непрерывное обновление научных знаний и человеческого опыта лежит в основе мировоззрения. Культура труда, умение эффективно работать - вот характерные черты любого цивилизованного общества. Востребованность знаний, умение анализировать и сопоставлять все виды отчетности, необходимы современному руководителю любого уровня для принятия взвешенных и компетентных решений.
В эпоху глобализации развитые страны меняют свой политический, экономический и социальный облик. Этому способствует бурное развитие научной мысли, когда пересматриваются кардинально научные концепции, безгранично расширяется познание. В научной литературе с тезисом «…все социальные перемены суть последствия внедрения новых технологий…» [3] уже никто не спорит, и мы бы добавили, что и на основе прозрачной отчетности. Синергетика, кибернетика, массовая компьютеризация и электронный документооборот (ЭДО) обеспечили рывок вперед в социальной жизни [1], бизнесе, образовании, строительстве - во всех сферах жизни. Информация становится неистощимым и основным ресурсом всего человечества. К сожалению, информация пока не признана философской категорией, хотя идут дискуссии, а необходимое понимание значения информационных технологий и качественной информации уже пришло. И сегодня понимание того, что владеют миром те, у кого последняя, качественная информация - потребности прогресса, уже ни у кого не вызывает вопросов и сомнений. Никакая общественная, социальная жизнь и ее научные проявления невозможны без информации, которая выступает локомотивом общественного, политического, технического прогресса. Однако, любую информацию важно соотносить с целевой, определяющей функцией, относящейся к объекту практического и научного исследования. Кроме того, проблема в избыточности предоставленной информации, и важно избирательно отделить и выявить отклонения при достижении управленческой цели. Роль интегрированного научного управления, особенно в социально экономической и политической, общественной жизни велика. Управленческие решения руководители принимают, в том числе и на основе статистической, социальной, нефинансовой, экологической, бухгалтерской и другой отчетности. Информированность общественности для принятия грамотных решений в мировом сообществе - также задача отчетности, в том числе и для обеспечения финансовой устойчивости. Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.
Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования.
Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек (или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, как разницу между величиной источников средств и величиной запасов. Поэтому для объективного анализа, прежде всего, надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и трат.
В целях характеристики источников средств и для обоснованного формирования запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников.
В их числе:
- наличие собственных оборотных средств.
- общая величина основных источников формирования запасов и затрат. Все эти важнейшие показатели аналитики видят в финансовой отчетности предприятий. Обеспечение финансовой устойчивости - одна из ключевых задач управления.
Модернизация всех систем управления - от простой к сложной - вот ключ к прогрессивному развитию любого общества, страны, организации. Только на основе анализа и сопоставления показателей разных видов отчетности можно утверждать, что политическая или экономическая системы находятся в условиях кризиса. А кризисные условия, безусловно, и объективно, требуют инициативы управления в массовом порядке. Международный центр аналитических исследований - Римский клуб (учрежден в 1968 году) - взорвал мир выводами, содержащимися в докладе «Границы роста» (1972 год). Доклад, переведенный более чем на тридцать языков, на основе данных статистической, медицинской, политической отчетности содержал выводы об ограниченности земных ресурсов и критиковал неограниченный, варварский рост потребления. Отчетность повлияла на идеологию, произошла смена ориентиров, подтвердилась важность и актуальность рыночных отношений. Всемирный банк запустил макро и микроэкономические программы структурных изменений, что подтверждают и доклады ЮНЕСКО [2]. Результаты изменений привели к негативным последствиям в общественной жизни. Отчетные данные подтверждают в том числе, что в мировом масштабе сокращаются доступные системы здравоохранения и образования и заменяются неподконтрольной государствам коммерческими системами. Неуклонно увеличиваются в любых отчетных формах объемы примечаний и пояснений. В частности, бухгалтерскую отчетность М.Ф. Ван Бреда и Э.С. Хендриксен характеризуют как [6] «эпоху примечаний». Одна из основных проблем всех видов отчетности - мошенничество.
Последнее время о проблеме мошенничества много говорят и пишут в специализированных изданиях. Многие специалисты связывают в своем сознании противодействие мошенничеству со службами безопасности, их силовыми и профессиональными методами. А ведь мошенничество чаще всего это продуманное, рассчитанное интеллектуальное преступление, и методы научной борьбы с ними, основанные на достоверной отчетности, должны быть комплексные.
Одной из ключевых проблем, связанных с прозрачностью отчетности - это фальсификация, вуалирование, и мошенничество, как было отмечено выше. В научной литературе, в стандартах деятельности, для разных целей определение мошенничества дискутируется до сих пор, и единого мнения нет. Однако, ключевым и определяющим все таки являются (мнение автора) преднамеренные действия, целенаправленно совершенные с целью обмана для извлечения незаконных выгод. Примером могут быть операции с платежными банковскими картами, когда используют поддельные сайты или копируют данные магнитной полосы. В России перевод зарплат и другие платежи безналичного порядка стали относительно недавно. Однако, только за 2014 год у россиян с карт было списано и украдено 1,58 млрд рублей [3, 7].
Можно выделить несколько видов преднамеренных искажений: искажения в ходе недобросовестного отношения к отчетности и искажения, связанные с подделкой документов. В различных системах для мошенничества могут быть созданы благоприятные условия:
1. Неэффективное и неэкономичное руководство субъекта и системы в целом;
2. Отсутствие явного лидера, способного взять на себя ответственность, и общий настрой среди высшего руководства;
3. Необоснованные, высокие поощрения за достижение недостоверных финансовых результатов деятельности;
4. Сложность во внутренних правилах субъекта, системном регулировании и проводимой политике;
5. Нереальное бюджетирование, прогнозирование и постановка целей;
6. Отсутствие внутреннего контроля, особенно в период организационных и структурных изменений.
Абсолютно устранить любые возможности вуалирования и мошенничества в системе практически нельзя. Поэтому прямая задача руководства и состоит в том, чтобы с максимальной эффективностью снизить риски мошенничества, обмана, приписок. Самым эффективным, наиболее действенным методом фактического снижения рисков в системе является возможное создание культуры профессиональной честности и этического, достойного поведения. Такая корпоративная культура должна выражаться, конечно, в практических действиях руководства любого уровня и демонстрироваться всем сотрудникам ежедневно.
Кроме того, обязательно руководство должно тщательно разработать надлежащий внутренний, системный контроль, чтобы быть уверенным в действиях сотрудников. При этом, по мере возможности, но желательно, чтобы и за руководством самого высокого уровня осуществляли надзор компетентные лица, наделённые властью и соответствующими необходимыми полномочиями.
Термин «надежность информации» влияет на искажения в разных отчетных формах. Громкие скандалы в прессе (подделка подписей и голосов на выборах, в спортивном мире - допинговый скандал…) подтверждают, что прозрачность и объективность отчетности - важнейшее условие развития общества в целом.
Любые науки - точные и гуманитарные, общественные, политические - все имеют свои научные методы, свой предмет исследования и свою доказательную базу. Специфика и особенности доказательств связана с различными научными знаниями, но все доказательства (эмпирические, расчетные) связаны с анализом тех или иных отчетных данных.
Рассмотрим данный тезис на примере такой науки, как аудит. Аудиторская деятельность относится к практическому направлению. В понимании и на основе законодательства, аудитор выражает профессиональное мнение о достоверности представленной финансовой отчетности. И в аудите доказательства играют определяющую и основную роль. Методы фиксирования и сбора доказательств могут быть разными, но аудитор все отражает и записывает в рабочих документах, которые затем формируют отчет аудитора и являются основой итоговых выводов. Доказательства либо подтверждают, либо опровергают ранее полученные сведения, и на их основе и в дальнейшем принимаются управленческие решения и выводы. Сегодня известны направления аудиторской деятельности, итогом которых не являются выводы о финансовой отчетности. Аудит управленческий дает рекомендации по оптимальной системе управления предприятием и смыкается в решении этих задач с контроллингом, наиболее прогрессивной системе в современных условиях. Для рассмотрения и исследования научной категории получаемых «доказательств» в первую очередь нужно уточнить его возможную структуру. Доказательство (особый логический и последовательный способ подтверждения истины) имеет свою структуру и строение. Любое доказательство должно включать тезис (или тезисы), аргументы и практическую демонстрацию итогов.
Тезис - положение доказательства, ложность или истинность данного утверждения которого нужно и требуется доказать. Выделяют простые и сложные доказательства. Сложные - содержат основной, определяющий тезис и частные, узкие тезисы. Суждения, расчеты, основанные на отчетности, - это аргументы доказательств, их основание. Науке и практике известны такие виды аргументов, как законы, полученные и апробированные факты, бесспорные аксиомы, документы и анализ отчетности и другие. Чтобы доказать тезис, необходимо привести обоснованные суждения истинности или ложности доказываемого тезиса. Форма доказательства включает логическую связь тезиса и аргументов, то есть демонстрацию. Демонстрация подтверждает выявленную логическую связь приведенного тезиса и аргументов.
Получения неопровержимых научных доказательств, в том числе и при проведении аудиторской проверки, осуществляется последовательно во времени: начинается любой процесс с установления конечных целей, с наблюдения за отдельными фактами жизни, с описания и анализа доказательств, объективной оценки собранных и полученных доказательств. Каждая стадия и значения роли определяют степень важности для общего итога и иллюстрации связи тезиса и приведенного аргумента. Немаловажно учитывать и затраченное время для получения обоснованных выводов на основе промежуточной формы отчетности и проделанных процедурах (в приведенных примерах - аудиторских). Аудитор на практике, проведя все запланированные процедуры контроля, и не выявив существенных (понятие относительное) искажений приходит к выводу, что основная форма отчетности - баланс - достоверна. Постоянное совершенствование способов ведения бизнеса, непрерывный процесс интеграции информационных технологий в процессы производства и управления, а также глобализация экономик и рынков оказывает существенное влияние на методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такие явления расширяют предпосылки для появления различного рода рисков как для аудируемых компаний, так и для самих аудиторов. Это приводит к тому, что процесс анализа рисков коммерческих организаций и рисков самого аудиторского проекта становится важнейшим инструментом в методологии аудита. В бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно будет присутствовать обширная пояснительная часть, в которую будут включены как описательные, так и количественные данные по раскрытию статей из первых четырех форм отчетности для уменьшения рисков.
Эти необходимые процедуры потребуют от аудитора отдельной работы с пояснительной частью отчетности, которая существенно увеличит затраты времени, отведенного на аудит, и потребует разработки новых процедур для методик проверки этой части бухгалтерской и финансовой отчетности. Также важным моментом в оценке рисков на уровне отчетности является такой элемент как честность и добросовестность менеджмента коммерческой организации. Всегда существует возможность сговора и тщательного сокрытия фактов таким образом, что выявить фальсификацию со стороны аудитора будет крайне сложно. Также необходимо сформировать мнение о квалификации ключевых специалистов, ответственных за формирование отчетности. Все эти моменты должны быть рассмотрены на этапе планирования и выявления рисковых областей.